Peut-on avoir une double résidence fiscale ?

Ce qu'est la double résidence fiscale

On parle de double résidence fiscale quand deux pays vous considèrent chacun comme résident selon leur droit interne, pour la même période. Aucune règle n'est enfreinte : les deux pays appliquent des tests différents et vous remplissez les deux. Le fisc britannique le dit clairement dans son guide RDR1 : on peut être résident britannique selon les règles britanniques et résident d'un autre pays selon les siennes.

Être double résident ne signifie pas payer deux fois l'impôt sur tout. Cela signifie que les deux pays revendiquent au départ vos revenus mondiaux, et qu'il faut réduire l'une des deux prétentions — par les critères de départage d'une convention fiscale s'il en existe une, sinon par un crédit d'impôt. En attendant, les deux attendent en général une déclaration.

Comment on devient résident de deux pays

Les pays ne coordonnent pas leurs tests de résidence. Certains comptent les jours, d'autres regardent le foyer et la famille, et un grand pays impose selon la nationalité. Les situations typiques :

• Un décompte de jours dans un pays, un critère de foyer ou d'attaches dans l'autre. L'Espagne vous rend résident au-delà de 183 jours dans l'année civile, ou si le centre principal de vos intérêts économiques s'y trouve. Le Royaume-Uni vous rend résident à partir de 183 jours dans son année fiscale (6 avril–5 avril), mais aussi via le test du foyer et le test des attaches suffisantes du Statutory Residence Test, qui peut s'appliquer dès 16 jours au Royaume-Uni avec quatre attaches si vous y étiez résident l'une des trois années précédentes.
• Un logement conservé pendant votre absence. En France, le foyer (le lieu où vous habitez normalement, en général avec votre famille) suffit à vous rendre résident, quel que soit votre nombre de jours. L'Allemagne considère comme résident quiconque conserve et utilise un logement (Wohnsitz). L'Espagne présume la résidence si votre conjoint et vos enfants mineurs à charge y vivent.
• La nationalité américaine. Les États-Unis imposent leurs citoyens sur leurs revenus mondiaux où qu'ils vivent : tout Américain résident fiscal ailleurs est double résident par défaut. Les titulaires d'une carte verte et les personnes qui remplissent le substantial presence test sont aussi résidents américains.
• Un déménagement en cours d'année. L'ancien pays peut vous garder résident toute son année fiscale tandis que le nouveau commence à votre arrivée — et les années fiscales coïncident rarement : avril à avril au Royaume-Uni, année civile en France, en Espagne et en Allemagne, juillet à juin en Australie.

Les critères de départage, étape par étape

La plupart des conventions reprennent l'article 4, paragraphe 2, du modèle de convention de l'OCDE. Si les deux pays vous considèrent résident selon leur droit interne, la convention applique ces critères dans l'ordre et s'arrête au premier qui tranche :

1. 1Foyer d'habitation permanent. Vous êtes résident là où vous disposez d'un logement de façon durable — en propriété ou en location, pas un hôtel ni une location de courte durée. S'il n'y en a que dans un pays, ce pays l'emporte. S'il y en a dans les deux (ou dans aucun), on passe à la suite.
2. 2Centre des intérêts vitaux. Avec un foyer dans les deux pays, vous êtes résident de celui avec lequel vos liens personnels et économiques sont les plus étroits : conjoint et enfants, emploi ou entreprise, patrimoine, comptes bancaires, associations, médecins, vie sociale. On regarde l'ensemble, pas un seul élément.
3. 3Séjour habituel. Si le centre des intérêts vitaux ne peut être déterminé, ou si vous n'avez de foyer permanent dans aucun pays, vous êtes résident là où vous séjournez habituellement — apprécié selon la fréquence, la durée et la régularité des séjours sur une période significative, ce qui revient en pratique à comparer des jours.
4. 4Nationalité. Si vous séjournez habituellement dans les deux pays ou dans aucun, vous êtes résident du pays dont vous avez la nationalité.
5. 5Accord amiable. Si vous avez les deux nationalités ou aucune, les deux administrations tranchent entre elles.

Lisez toujours la convention concernée : la plupart suivent ce texte de près, mais certains accords anciens diffèrent, et HMRC relève que la convention du Royaume-Uni avec la Gambie n'a aucun critère de départage pour les personnes physiques. Les sociétés ont leur propre règle — l'article 4, paragraphe 3, du modèle OCDE 2017 renvoie à un accord entre administrations, tandis que beaucoup de conventions existantes, dont Royaume-Uni–Espagne, retiennent le siège de direction effective.

Ce que change le résultat

Le pays retenu est votre résidence au sens de la convention. L'autre pays ne peut plus vous imposer que comme un non-résident — en gros, sur les revenus de source locale, comme le salaire d'un travail effectué sur place ou les loyers d'un bien situé là — dans les limites de la convention. Votre résidence au regard du droit interne ne disparaît pas pour autant : le fisc britannique précise qu'un résident britannique résident conventionnel ailleurs doit toujours déposer ses déclarations.

• Allemagne : la revendiquer dans la déclaration en invoquant la convention ; pour les situations à l'étranger, le § 90, al. 2, AO vous oblige à éclaircir les faits et à réunir vous-même les preuves.
• Royaume-Uni : la résidence conventionnelle à l'étranger se revendique dans la déclaration Self Assessment, en suivant la fiche HS302. Vous vous auto-évaluez, et HMRC peut demander les faits qui fondent la demande.
• États-Unis (carte verte, substantial presence test) : selon la publication 519, le double résident qui revendique la résidence conventionnelle à l'étranger dépose le formulaire 1040-NR, calcule son impôt comme non-résident et joint le formulaire 8833. L'absence de déclaration coûte 1 000 $ par manquement pour un particulier. Pour un titulaire de longue date d'une carte verte (8 des 15 dernières années), cette revendication peut valoir expatriation fiscale (section 877A) — faites-vous conseiller avant.
• Citoyens américains : les critères de départage ne les aident généralement pas. Les conventions américaines contiennent une clause de sauvegarde (saving clause) qui préserve le droit d'imposer les citoyens comme si la convention n'existait pas ; les Américains de l'étranger s'appuient donc sur le crédit d'impôt étranger (formulaire 1116) ou l'exclusion des revenus du travail à l'étranger (formulaire 2555).

Exemple chiffré : Royaume-Uni et Espagne

Emma, britannique, prend un poste à Madrid au 1er mars 2026 et y loue un appartement avec un bail de deux ans. Son mari et leurs deux enfants scolarisés restent dans la maison familiale de Manchester ; elle rentre la plupart des week-ends et pendant les vacances scolaires.

• L'Espagne dit « résidente ». Elle passe environ 210 jours en Espagne en 2026 — plus de 183 — et son emploi s'y trouve.
• Le Royaume-Uni dit « résidente ». Elle passe environ 110 jours au Royaume-Uni sur l'année fiscale 2026-27 : bien moins de 183, mais trop pour le test du travail à temps plein à l'étranger. Résidente les années précédentes, il lui suffit de deux attaches entre 91 et 120 jours ; elle en a trois — famille, logement, et plus de 90 jours au Royaume-Uni l'une des deux années fiscales précédentes.
• Étape 1, foyer permanent : la maison de Manchester et l'appartement loué à Madrid sont tous deux à sa disposition. Pas de réponse.
• Étape 2, centre des intérêts vitaux : conjoint, enfants et vie familiale au Royaume-Uni ; emploi et salaire en Espagne. Les liens familiaux pèsent souvent lourd, le Royaume-Uni est donc le résultat le plus probable — mais c'est une appréciation de l'ensemble des faits, que l'Espagne peut contester.
• Étape 3, si l'étape 2 ne tranche pas : séjour habituel. Ses décomptes — environ 210 jours en Espagne contre 110 au Royaume-Uni — désigneraient l'Espagne.

Si le Royaume-Uni l'emporte, il impose ses revenus mondiaux. L'article 14 de la convention de 2013 permet toutefois à l'Espagne d'imposer le salaire du travail effectué en Espagne, et l'article 22 oblige le Royaume-Uni à accorder un crédit pour cet impôt espagnol, plafonné à l'impôt britannique sur le même revenu. Si l'Espagne l'emporte, c'est l'inverse : l'Espagne impose les revenus mondiaux et le Royaume-Uni seulement les revenus de source britannique. Dans les deux cas, Emma déclare dans les deux pays, et tout repose sur des preuves : où sont son foyer et sa famille, et combien de jours elle a passés dans chaque pays.

Changez un fait et la réponse change : si sa famille s'installait à Madrid et que la maison de Manchester était louée, elle n'aurait de foyer permanent qu'en Espagne, qui l'emporterait dès l'étape 1.

Éliminer la double imposition : crédit ou exonération

Même après le départage, un même revenu peut rester imposable dans les deux pays — typiquement un salaire imposé là où le travail est fait puis par le pays de résidence. L'article de la convention sur l'élimination de la double imposition indique comment le pays de résidence corrige cela. Le modèle OCDE prévoit deux méthodes :

• Imputation (article 23 B). Le pays de résidence impose le revenu mais déduit l'impôt étranger, dans la limite de son propre impôt sur ce revenu. Vous payez au final le plus élevé des deux taux. La convention Royaume-Uni–Espagne applique le crédit dans les deux sens ; les États-Unis aussi.
• Exonération (article 23 A). Le pays de résidence exclut le revenu imposé à l'étranger, généralement « sous réserve de progressivité » : ce revenu compte encore pour fixer le taux applicable au reste. L'Allemagne applique l'exonération avec progressivité aux salaires dans nombre de ses conventions.

Pour le détail des méthodes et la répartition des revenus par la convention, voir la double imposition et les conventions fiscales.

Sans convention

Sans convention — les États-Unis et le Brésil, par exemple, n'en ont pas en matière d'impôt sur le revenu — il n'y a pas de départage : vous restez pleinement résident des deux pays, qui peuvent tous deux imposer vos revenus mondiaux. L'allègement dépend alors du droit interne de chacun : le plus souvent un crédit d'impôt unilatéral (en Allemagne, § 34c EStG ; le Royaume-Uni et les États-Unis en accordent un aussi), parfois une exonération de certains revenus étrangers. Le crédit est plafonné à l'impôt national sur le même revenu et peut mal s'articuler entre années fiscales décalées : vous payez au moins le taux le plus élevé et déposez deux déclarations complètes.

Les preuves à conserver

Une revendication de résidence conventionnelle ne vaut que par ses preuves, et HMRC demande à ses agents de ne pas l'accepter sans examen. Conservez, pour chaque année de possible double résidence :

• Le décompte des jours par pays, selon la règle de chaque pays (le Royaume-Uni compte les nuits passées à minuit, l'Espagne les jours de présence), avec cartes d'embarquement, tampons et réservations.
• La disponibilité des logements : actes, baux, contrats de location si vous avez loué un logement, factures montrant quels logements vous avez gardés.
• Le lieu de vie de la famille : où vit et travaille votre conjoint, inscription scolaire des enfants.
• Le lieu de travail : contrats, lettres de détachement, relevé des jours travaillés par pays.
• Les attaches économiques et sociales : comptes, placements, adhésions, médecin traitant — et une attestation de résidence fiscale du pays revendiqué.

Le journal de jours de Bounded enregistre le pays où vous étiez chaque jour et permet de joindre des justificatifs à vos voyages, ce qui couvre les preuves de décompte et de séjour habituel. Pour voir où vous en êtes de chaque seuil, le calculateur des 183 jours totalise vos jours par pays à partir de vos dates de voyage, et le guide de la résidence fiscale détaille le test de chaque pays.

Sources

• Modèle de convention fiscale de l'OCDE (2017) — article 4 (Résident), articles 23 A et 23 B
• impots.gouv.fr — Les conventions fiscales internationales
• HMRC — Dual residents (HS302)
• HMRC — International Manual INTM154020 : Dual residents
• HMRC — Convention fiscale Royaume-Uni–Espagne (2013), texte synthétisé avec l'IM
• IRS — Publication 519 (contribuables doubles résidents)
• IRS — Formulaire 8833 (Treaty-Based Return Position Disclosure)
• BOE — Ley 35/2006 del IRPF, artículo 9 (contribuyentes residentes en España)
• Gesetze im Internet — § 8 AO (Wohnsitz)
• legislation.gov.uk — Finance Act 2013, Schedule 45, paragraph 18 (sufficient ties test)
• IRS — United States income tax treaties, A to Z
• IRS — Instructions for Form 8854 (long-term resident defined)
• BOFiP — BOI-IR-CHAMP-10 (domicile fiscal, article 4 B du CGI)
• Gesetze im Internet — § 90 AO (Mitwirkungspflichten, Auslandssachverhalte)
• Gesetze im Internet — § 34c EStG (imputation des impôts étrangers)