Peut-on avoir une double résidence fiscale ?

Comment on devient double résident

Les pays ne coordonnent pas leurs tests de résidence. L'un compte les jours, l'autre regarde où se trouvent votre foyer et votre famille, un troisième considère un titre de séjour comme une preuve. Les situations typiques :

• Vous passez 183 jours ou plus dans le pays A mais gardez votre maison, votre conjoint et vos enfants dans le pays B — le décompte de jours de A et le critère du foyer de B disent tous deux « résident ».
• Vous déménagez en cours d'année. L'ancien pays vous compte comme résident jusqu'au jour du départ (ou pour toute l'année), le nouveau commence à l'arrivée — et les deux années fiscales ne coïncident pas.
• Vous êtes citoyen américain. Les États-Unis imposent leurs citoyens comme résidents où qu'ils vivent : tout Américain établi à l'étranger est double résident par défaut.
• Deux pays à fenêtre de 12 mois glissants se chevauchent — vous pouvez atteindre 183 jours dans chacun sur des fenêtres différentes.

Ce que fait une convention fiscale

La plupart des conventions de non double imposition suivent l'article 4 du modèle OCDE. Si les deux pays vous considèrent résident selon leur droit interne, la convention applique une série fixe de critères de départage et s'arrête au premier qui tranche :

1. 1Le foyer d'habitation permanent — le pays où vous disposez d'un logement de façon durable. S'il n'y en a qu'un, ce pays l'emporte.
2. 2Le centre des intérêts vitaux — si vous avez un foyer dans les deux, le pays avec lequel vos liens personnels et économiques sont les plus étroits : famille, emploi, entreprise, comptes bancaires, vie sociale.
3. 3Le séjour habituel — si c'est encore indécis, le pays où vous séjournez le plus souvent (apprécié sur une période assez longue, pas une seule année).
4. 4La nationalité — si vous séjournez à peu près autant dans les deux, le pays dont vous êtes ressortissant.
5. 5L'accord amiable — si vous avez les deux nationalités ou aucune, les deux administrations tranchent entre elles.

Le pays retenu est votre résidence au sens de la convention. L'autre pays vous considère toujours résident selon son droit interne, mais doit renoncer à l'essentiel de son droit d'imposer vos revenus mondiaux et respecter les plafonds de la convention sur ce qu'il taxe à la source. En général, il faut le demander — au Royaume-Uni via le formulaire HS302, aux États-Unis via le formulaire 8833 — et le pays « perdant » peut toujours exiger une déclaration complète.

Sans convention

Sans convention, les deux pays peuvent imposer vos revenus mondiaux. L'allègement dépend alors des règles unilatérales de chacun — le plus souvent un crédit d'impôt pour l'impôt payé à l'autre pays, parfois une exonération de certains revenus étrangers. Le crédit est normalement plafonné à l'impôt national sur le même revenu : vous finissez par payer le plus élevé des deux taux, avec deux jeux d'obligations déclaratives.

L'éviter en amont

La double résidence est le plus souvent un accident de jours. Le remède : savoir, pour chaque pays où vous passez du temps, quel test il applique et à quelle distance vous en êtes — et conserver les preuves. Le calculateur des 183 jours compte vos jours par pays à partir de vos dates de voyage ; le guide de la résidence fiscale explique le test de chaque État. Quand un payeur ou une banque vous demande où vous êtes résident, une attestation de résidence fiscale du pays retenu par la convention règle la question.

Sources

• Modèle de convention fiscale de l'OCDE — article 4 (Résident) et commentaires
• impots.gouv.fr — Les conventions fiscales internationales
• HMRC — Dual residents (HS302)