Royaume-Uni — Statutory Residence Test (année fiscale au 6 avril)

Résumé

Limite courante

90 jours

Paliers modulables

15 / 45 / 90 / 120 / 182 jours

Fenêtre

Année fiscale britannique, 6 avril–5 avril

Sens du décompte

Jours passés au Royaume-Uni

Autorité

HMRC (RDR3)

Dans le cadre du Statutory Residence Test (SRT) britannique, il n'existe pas de limite de jours unique. Le nombre de jours que vous pouvez passer au Royaume-Uni avant de devenir résident fiscal dépend de vos liens personnels avec le pays et correspond à l'un des cinq paliers : 15, 45, 90, 120 ou 182 jours par année fiscale. Le cas le plus courant est 90 jours — par exemple un « Arriver » avec 3 liens britanniques, ou un « Leaver » avec 2 liens. L'année fiscale court du 6 avril au 5 avril. Pour rester non-résident sur cette voie, maintenez vos jours britanniques au niveau de votre palier applicable ou en dessous.

Quelle que soit la conclusion du test, c'est vous qui la déclarez dans les pages résidence de votre déclaration Self Assessment — voir ce qu'est le formulaire SA109 pour savoir qui doit les remplir et quels décomptes de jours elles demandent.

Qui est concerné

Cette règle compte surtout si vous êtes :

• Travailleur à distance, nomade numérique ou grand voyageur partageant votre temps entre le Royaume-Uni et l'étranger.
• Expatrié britannique ayant quitté le Royaume-Uni mais y revenant régulièrement pour la famille, le travail ou un bien immobilier.
• Une personne s'installant au Royaume-Uni ou le quittant en cours d'année, lorsque le décompte et vos liens évoluent tous deux.
• Travailleur international ou investisseur cherchant à éviter de devenir résident fiscal britannique par accident.

Le SRT s'applique aux personnes physiques quelle que soit leur nationalité — la résidence tient ici à la présence et aux liens, pas à la citoyenneté ni au statut de visa.

La règle — et sa raison d'être

Le SRT se déroule dans un ordre fixe, et le premier test qui donne une réponse claire détermine votre résidence :

1. 1Tests automatiques d'outre-mer — remplissez-en un (p. ex. très peu de jours britanniques, ou un travail à temps plein à l'étranger) et vous êtes non-résident, point final.
2. 2Tests britanniques automatiques — remplissez-en un (p. ex. 183 jours ou plus au Royaume-Uni, votre unique domicile au Royaume-Uni, ou un travail britannique à temps plein) et vous êtes résident.
3. 3Sufficient Ties Test — si aucun des deux n'est décisif, votre résidence dépend de la combinaison de vos jours britanniques et du nombre de vos liens.

Les cinq paliers de jours découlent de cette dernière étape. Les paliers du HMRC commencent à 16, 46, 91, 121 et 183 jours, de sorte que le décompte sans risque le plus élevé — le jour à ne pas dépasser — se situe un cran en dessous de chacun : 15, 45, 90, 120 ou 182 jours. Plus de liens signifie un palier plus bas.

Sa raison d'être : avant 2013, le Royaume-Uni s'appuyait sur une jurisprudence floue et sur la pratique du HMRC, ce qui rendait la résidence imprévisible. Le SRT a remplacé cela par un test fondé sur des règles, afin que le décompte de jours et des attaches concrètes — famille, logement, travail, historique — déterminent la résidence d'une manière que chacun peut anticiper. Le cadre complet est exposé dans le guide RDR3 du HMRC.

Organigramme du Statutory Residence Test

Le guide RDR3 du HMRC déroule le test en étapes ordonnées ; lues comme un organigramme, ce sont des questions oui/non traitées strictement dans l'ordre. Répondez-y de haut en bas pour l'année fiscale que vous vérifiez ; arrêtez-vous à la première question qui tranche. Les trois étapes — les tests automatiques d'outre-mer, les tests britanniques automatiques et le Sufficient Ties Test — sont exposées tour à tour ci-dessous.

Étape 1 — Tests automatiques d'outre-mer

Un seul « oui » ici vous rend non-résident pour l'année, quels que soient vos liens ou vos logements.

1. 1Étiez-vous résident britannique lors d'une ou plusieurs des 3 années fiscales précédentes ET au Royaume-Uni moins de 16 jours cette année ?
2. 2Étiez-vous non-résident lors de chacune des 3 années fiscales précédentes ET au Royaume-Uni moins de 46 jours cette année ?
3. 3Avez-vous travaillé à temps plein à l'étranger (35 heures ou plus par semaine en moyenne) avec moins de 91 jours britanniques et moins de 31 jours de travail au Royaume-Uni ?

Si une réponse est oui, vous n'êtes pas résident britannique — arrêtez-vous ici.

Les tests des 16 et 46 jours sont de purs décomptes de minuits ; le troisième test ajoute un volet de 30 jours de travail et une condition d'« absence d'interruption significative » qu'un compteur de jours ne peut pas voir (voir le plafond de 90 jours pour le travail à temps plein à l'étranger ci-dessous). Pour chaque test en détail, avec la règle de minuit, l'exception de transit, la règle d'assimilation et des exemples chiffrés, lisez ce que sont les tests automatiques d'outre-mer.

Étape 2 — Tests britanniques automatiques

On n'y arrive que si aucun test automatique d'outre-mer n'est rempli. Un seul « oui » ici vous rend résident pour l'année, avant même l'examen des liens ou des paliers de jours.

1. 1Avez-vous été au Royaume-Uni 183 jours ou plus ?
2. 2Aviez-vous un logement au Royaume-Uni pendant au moins 91 jours consécutifs, y avez-vous passé au moins 30 jours, et n'aviez-vous aucun logement à l'étranger utilisé 30 jours ou plus ?
3. 3Avez-vous travaillé à temps plein au Royaume-Uni sur une période de 365 jours sans interruption significative, avec plus de 75 % de vos jours de travail au Royaume-Uni ?

Si une réponse est oui, vous êtes résident britannique — arrêtez-vous ici.

Le deuxième test — celui du « logement unique » — est celui qui surprend : il peut vous rendre résident avec seulement 30 jours de présence dans ce logement si votre unique logement se trouve au Royaume-Uni. Le troisième est le miroir du test du travail à temps plein à l'étranger, avec la même définition du jour de travail à plus de trois heures. Comme les tests d'outre-mer passent en premier, quiconque en a déjà rempli un n'atteint jamais cette étape ; la page sur les tests automatiques d'outre-mer explique comment les deux séries de tests s'articulent.

Étape 3 — Sufficient Ties Test

On n'y arrive que si aucune des deux séries de tests automatiques ne tranche l'année. La résidence dépend alors de la combinaison de vos jours britanniques et du nombre de vos liens — plus de liens, moins de jours.

Comptez vos liens — famille, logement, travail (40 jours de travail britanniques ou plus), 90 jours (plus de 90 jours au Royaume-Uni lors de l'une des deux années précédentes) et, pour les seuls « Leavers », le lien pays (plus de jours au Royaume-Uni que dans tout autre pays). Puis lisez votre palier :

• « Arriver » (non-résident lors des 3 années précédentes) : résident avec 46–90 jours et 4 liens, 91–120 jours et 3 liens, ou 121–182 jours et 2 liens.
• « Leaver » (résident lors de l'une des 3 années précédentes) : résident avec 16–45 jours et 4 liens, 46–90 jours et 3 liens, 91–120 jours et 2 liens, ou 121–182 jours et 1 lien.

En deçà de ces combinaisons, vous êtes non-résident. Notre calculateur du Statutory Residence Test parcourt les mêmes trois étapes à partir de vos voyages et de vos liens. Si vous arrivez au Royaume-Uni ou le quittez en cours d'année, voir le split year treatment — il peut scinder cette année en une partie résidente et une partie non-résidente.

La définition exacte de chaque lien — les exclusions de 61 et 21 jours pour les enfants dans le lien familial, les règles de disponibilité de 91 jours et des 16 nuits chez un proche parent pour le logement, le seuil de 40 jours de travail du lien travail, la formulation « plus de 90 jours lors de l'une des deux années précédentes » du lien des 90 jours et le lien pays réservé aux « Leavers » — ainsi que les deux tableaux de paliers et des exemples chiffrés figurent sur la page ce qu'est le Sufficient Ties Test.

Compter les jours

1. 1Comptez un jour si vous êtes présent au Royaume-Uni à la fin de celui-ci (à minuit).
2. 2Les jours de départ où vous partez avant minuit ne comptent en général pas.
3. 3Mesurez sur l'année fiscale britannique, du 6 avril au 5 avril — pas sur l'année civile.
4. 4Atteignez le jour déclencheur de votre palier (16, 46, 91, 121 ou 183) et vous pouvez devenir résident fiscal britannique pour cette année-là.

La règle de minuit est la différence clé avec les tests « toute partie de journée » de nombreux pays. Une règle spéciale d'assimilation peut aussi compter certaines visites purement diurnes si vous avez plusieurs liens et une présence britannique antérieure — consultez le RDR3 si vous effectuez de fréquents séjours courts. Pour dérouler l'ensemble de la décision sur vos propres chiffres — jours, liens et tests automatiques —, utilisez gratuitement le calculateur du Statutory Residence Test.

Le plafond de 90 jours pour le travail à temps plein à l'étranger

La plupart des personnes qui se fixent un plafond de 90 jours britanniques s'appuient sur le tableau du Sufficient Ties Test. Mais il existe une seconde voie vers les 90 jours — le troisième test automatique d'outre-mer — et elle comporte une limite qu'aucun compteur de jours ne voit. Si votre raisonnement est « je travaille à temps plein à l'étranger, donc j'ai droit à 90 jours britanniques », cette section est pour vous.

Le paragraphe 14 de la Schedule 45 du Finance Act 2013 pose quatre conditions, qui doivent toutes être remplies :

1. 1Vous travaillez suffisamment d'heures à l'étranger, apprécié sur l'année fiscale.
2. 2Il n'y a aucune interruption significative de ce travail à l'étranger pendant l'année.
3. 3Le nombre de jours où vous effectuez plus de 3 heures de travail au Royaume-Uni est inférieur à 31 — au plus 30 jours de travail britanniques.
4. 4Le nombre de jours de présence comptabilisés au Royaume-Uni est inférieur à 91 — au plus 90 jours de présence.

Le Residence and FIG Regime Manual du HMRC énonce les deux mêmes chiffres en toutes lettres : « the number of days in the relevant tax year on which the individual does more than 3 hours work in the UK is less than 31 » et la personne « spends less than 91 days in the UK in the relevant year ». La réponse à la question que l'on se pose vraiment — 30 ou 31 ? — est donc 30. Le 31e jour de travail britannique fait échouer le test.

Deux volets, comptés différemment

• Les jours de présence exigent en général que vous soyez au Royaume-Uni à la fin de la journée — la règle de minuit.
• Les jours de travail exigent plus de trois heures de travail au Royaume-Uni ce jour-là. Minuit n'y change rien : arrivez pour une réunion le matin, travaillez quatre heures et repartez à 18 h, et vous avez ajouté un jour de travail sans ajouter de jour de présence.
• Les jours assimilés sont exclus des 91. Le paragraphe 14(2)(b) retire expressément du décompte de présence de ce test les jours traités comme jours britanniques en vertu de la règle d'assimilation du paragraphe 23(4) — une exclusion propre à ce test.

Un compteur suit les jours de présence. Il ne voit pas combien d'heures vous avez travaillé : le volet jours de travail est donc à votre charge. Si votre plafond de 90 jours repose sur un travail à temps plein à l'étranger, tenez en parallèle un relevé de vos jours de travail britanniques et considérez 30 comme le chiffre impératif.

Exemples

Exemple 1 — le cas courant des 90 jours

Vous êtes un « Arriver » avec un logement britannique à votre disposition, de la famille proche au Royaume-Uni et un travail britannique — trois liens. Cela vous place dans le palier de 90 jours : un 91e jour britannique dans l'année fiscale peut vous rendre résident. Rester à 90 ou en dessous vous maintient non-résident sur cette voie.

Exemple 2 — un palier serré pour un départ récent

Vous avez quitté le Royaume-Uni l'an dernier mais conservez quatre liens et un historique récent marqué. En tant que « Leaver » avec quatre liens, vous relevez du palier de 15 jours (45 avec trois liens) — quelques semaines de visites pourraient donc suffire à vous faire rebasculer dans la résidence britannique. Plus vous avez de liens, moins vous avez de jours.

Exemple 3 — peu de liens, large marge

Vous n'avez ni domicile britannique, ni famille au Royaume-Uni, et vous n'y travaillez pas — un lien tout au plus. Vous relèveriez probablement du palier de 120 ou 182 jours, ce qui laisse bien plus de marge avant le déclenchement de la résidence. Attention toutefois au test britannique automatique : atteignez 183 jours et vous êtes résident quels que soient vos liens.

Exceptions et cas particuliers

• Les tests automatiques passent d'abord. Les paliers ne comptent que si ni les tests automatiques d'outre-mer ni les tests britanniques automatiques ne tranchent votre résidence — par exemple, avoir votre unique domicile au Royaume-Uni peut vous rendre résident avec très peu de jours.
• La règle d'assimilation. Si vous avez trois liens ou plus et avez été résident britannique récemment, certaines visites purement diurnes peuvent compter dans votre total alors même que vous n'étiez pas sur place à minuit.
• Année scindée. L'année de votre arrivée ou de votre départ, l'année fiscale peut parfois être scindée en une partie résidente et une partie non-résidente, ce qui modifie les revenus imposables — voir le split year treatment britannique pour les huit cas.
• Circonstances exceptionnelles. Jusqu'à 60 jours qui vous sont imposés par des événements indépendants de votre volonté (comme une maladie grave ou une urgence nationale) peuvent être écartés de votre décompte.
• Conventions de non-double imposition. Si vous êtes résident de deux pays, les critères de départage de la convention applicable attribuent une résidence conventionnelle unique et répartissent les droits d'imposition — mais ils n'effacent pas la résidence de droit interne britannique.

Idées reçues

• « La limite britannique est de 90 jours. » Seulement pour certaines personnes. Votre palier peut descendre à 15 jours ou monter à 182 jours selon vos liens et votre historique.
• « On mesure sur l'année civile. » Non — le SRT utilise l'année fiscale, du 6 avril au 5 avril.
• « Chaque jour où je mets le pied au Royaume-Uni compte. » En général, seuls comptent les jours où vous êtes au Royaume-Uni à minuit, sous réserve de la règle d'assimilation.
• « Rester sous mon palier garantit la non-résidence. » Pas si un test britannique automatique s'applique d'abord — ceux-ci peuvent vous rendre résident avant même que les liens ne soient examinés.
• « Travailler à l'étranger me donne 90 jours britanniques, point final. » Cela vous donne au plus 90 jours de présence et au plus 30 jours de travail britanniques, sans interruption significative du travail à l'étranger. Dépassez le volet jours de travail et tout le test échoue, aussi peu de jours que vous ayez passés au Royaume-Uni.

Questions fréquentes

Sources

• Finance Act 2013, Schedule 45 — the Statutory Residence Test (para 14 : troisième test automatique d'outre-mer)
• HMRC — Residence and FIG Regime Manual, RFIG20140 (automatic overseas tests)
• HMRC — RDR3: Statutory Residence Test (SRT)
• GOV.UK — Tax on foreign income: UK residence and tax