Émirats arabes unis — Résidence fiscale des 90 jours

Résumé

Seuil de jours

90 jours

Fenêtre

Toute période de 12 mois consécutifs

Requis en plus

Logement aux Émirats + revenu émirien

Effet

Résident fiscal émirien (personne physique)

Base légale

Cabinet Decision No. 85 of 2022

Une personne physique devient résidente fiscale émirienne au titre de la règle des 90 jours en passant aussi peu que 90 jours aux Émirats sur une période de 12 mois — à condition de détenir aussi un permis de séjour (ou d'avoir la nationalité émirienne ou d'un pays du CCG), de conserver un logement permanent à sa disposition aux Émirats et d'y exercer un emploi ou une activité. C'est l'étage intermédiaire des tests de résidence émiriens : 183 jours qualifient sur la seule présence, tandis que 90 jours ne qualifient que lorsque les conditions supplémentaires de logement et de revenu sont toutes réunies.

Qui est concerné

La voie des 90 jours est surtout pertinente si vous êtes :

• Expatrié ou entrepreneur titulaire d'un visa de résidence émirien qui vit en partie à l'étranger mais garde une base aux Émirats.
• Chef d'entreprise ou salarié dont les revenus proviennent des Émirats et qui possède ou loue un logement restant à sa disposition toute l'année.
• Grand voyageur souhaitant un certificat de résidence fiscale pour demander le bénéfice d'une convention ou démontrer qu'il n'est plus résident d'un pays à fiscalité plus élevée.

Elle s'applique aux personnes physiques. Le test ne porte pas sur la citoyenneté : un ressortissant émirien ou d'un pays du CCG se qualifie par sa nationalité, tandis que tous les autres se qualifient par un permis de séjour émirien valide.

La règle — et sa raison d'être

Au titre de la Cabinet Decision No. 85 of 2022 et des orientations de la Federal Tax Authority, une personne physique est résidente fiscale émirienne selon le test des 90 jours si, au cours d'une période de 12 mois pertinente, elle remplit toutes les conditions suivantes :

• Elle est physiquement présente aux Émirats pendant au moins 90 jours au total.
• Elle a la nationalité émirienne ou d'un pays du CCG, ou détient un permis de séjour émirien valide.
• Elle dispose d'un lieu de résidence permanent aux Émirats — en propriété ou en location, continuellement à sa disposition.
• Elle exerce un emploi ou une activité aux Émirats.

Sa raison d'être : avant 2023, les Émirats n'avaient aucune définition formelle de la résidence fiscale des personnes physiques, ce qui compliquait la demande d'avantages au titre des conventions de non-double imposition. La règle des 90 jours offre aux résidents réellement rattachés au pays — ceux qui y ont à la fois un logement et un lien économique — un seuil plus bas et praticable, tandis que les conditions de logement et de revenu empêchent le pur décompte de jours par des personnes sans attaches réelles.

Compter les jours

La FTA compte la présence physique, et toute fraction de jour passée aux Émirats compte normalement comme un jour entier. Le mécanisme est le suivant :

1. 1Comptez chaque jour, ou fraction de jour, où vous êtes physiquement présent aux Émirats, y compris les jours d'arrivée et de départ.
2. 2Les jours n'ont pas besoin d'être consécutifs — ils s'additionnent sur la période de 12 mois.
3. 3La fenêtre pertinente est toute période de 12 mois consécutifs, pas nécessairement l'année civile.
4. 4Atteindre 90 jours dans cette fenêtre, avec les conditions de logement et de revenu, satisfait le test.

Comme la fenêtre est de 12 mois glissants, tenez un total cumulé plutôt que de repartir de zéro au 1er janvier — le calculateur des 183 jours gratuit peut totaliser vos jours aux Émirats sur l'ensemble de vos voyages, dans n'importe quelle fenêtre glissante. Par ailleurs, passer 183 jours ou plus aux Émirats sur une période de 12 mois vous rend résident fiscal sur le seul décompte de jours, sans condition de logement ni de revenu.

Exemples

Exemple 1 — toutes les conditions réunies

Vous détenez un visa de résidence émirien, louez un appartement à Dubaï qui reste disponible toute l'année et dirigez une société sous licence émirienne. Vous passez 110 jours dans le pays sur l'année. Vous remplissez le décompte de jours, la condition de logement et la condition de revenu : vous êtes résident fiscal émirien au titre de la règle des 90 jours.

Exemple 2 — assez de jours, mais aucun lien qualifiant

Vous visitez les Émirats pendant 100 jours en tant que touriste, sans permis de séjour, sans logement permanent et sans revenu émirien. Vous dépassez le compte des 90 jours mais échouez à toutes les autres conditions : la voie des 90 jours ne s'applique pas. Vous ne deviendriez résident qu'en atteignant le seuil distinct de présence de 183 jours.

Exemple 3 — logement et revenu, mais trop peu de jours

Vous conservez un permis de séjour, un appartement loué à Abou Dabi et un salaire émirien, mais vous êtes détaché à l'étranger et ne passez que 60 jours aux Émirats cette année. Vous avez le lien de logement et de revenu mais restez en deçà des 90 jours : vous ne vous qualifiez pas au titre de cette règle pour cette période.

Exceptions et cas particuliers

• Le lien de logement et de revenu est non négociable. Quatre-vingt-dix jours à eux seuls ne produisent aucun effet — la résidence permanente et l'emploi ou l'activité aux Émirats doivent tous deux exister pendant la même période.
• Le filet des 183 jours. Si l'une des conditions des 90 jours vous fait défaut, vous pouvez tout de même être résident en étant présent 183 jours ou plus dans la fenêtre de 12 mois, sans condition de logement ni de revenu.
• Départage conventionnel. Si vous êtes aussi résident d'un autre pays, la convention de non-double imposition applicable met en œuvre ses critères de départage (foyer d'habitation permanent, centre des intérêts vitaux, séjour habituel, nationalité) pour déterminer votre résidence conventionnelle.
• Le certificat est une démarche distincte. Remplir le test ne délivre pas automatiquement un certificat de résidence fiscale — vous devez en faire la demande auprès de la FTA et fournir des justificatifs pour la période concernée.

Idées reçues

• « Quatre-vingt-dix jours suffisent à me rendre résident fiscal émirien. » Faux — sans permis de séjour, logement permanent et revenu émirien, la voie des 90 jours ne s'applique pas.
• « Être résident fiscal émirien signifie payer un impôt sur le revenu aux Émirats. » Faux — il n'y a pas d'impôt sur le revenu des personnes physiques ; la résidence sert à accéder aux conventions et à prouver la non-résidence ailleurs.
• « Le compteur repart de zéro chaque année civile. » Faux — la fenêtre est de 12 mois glissants, le décompte peut donc chevaucher le passage d'une année à l'autre.
• « Un certificat émirien met fin aux prétentions de mon ancien pays. » Faux — votre ancien pays applique ses propres tests de résidence, et la double résidence se résout par convention, pas par le seul certificat.

Questions fréquentes

Sources

• UAE FTA — Cabinet Decision No. 85 of 2022 on Determination of Tax Residency
• UAE Ministry of Finance — Tax residency