Émirats arabes unis — Résidence fiscale des 90 jours

Résumé

Seuil de jours

90 jours

Fenêtre

Toute période de 12 mois consécutifs

Statut requis

Nationalité émirienne/CCG ou permis de séjour émirien

Plus l'un des deux

Logement permanent aux Émirats, ou emploi/activité aux Émirats

Effet

Résident fiscal émirien (personne physique)

Base légale

Cabinet Decision No. 85 of 2022, art. 4(3)

Vous êtes résident fiscal émirien au titre de la règle des 90 jours si vous passez 90 jours ou plus aux Émirats sur une période de 12 mois consécutifs, avez la nationalité émirienne ou d'un pays du CCG ou détenez un permis de séjour émirien valide, et disposez soit d'un lieu de résidence permanent aux Émirats, soit d'un emploi ou d'une activité sur place. L'un de ces deux liens suffit. C'est l'étage intermédiaire des tests de résidence émiriens : 183 jours qualifient sur la seule présence, tandis que 90 jours ne qualifient qu'avec la condition de statut et au moins un lien.

Qui est concerné

La voie des 90 jours est surtout pertinente si vous êtes :

• Expatrié ou entrepreneur titulaire d'un visa de résidence émirien qui vit en partie à l'étranger mais garde une base aux Émirats.
• Chef d'entreprise ou salarié travaillant aux Émirats, ou personne qui y possède ou loue un logement restant à sa disposition toute l'année.
• Grand voyageur souhaitant un certificat de résidence fiscale pour demander le bénéfice d'une convention ou démontrer qu'il n'est plus résident d'un pays à fiscalité plus élevée.

Elle s'applique aux personnes physiques. Le test ne porte pas sur la citoyenneté : un ressortissant émirien ou d'un pays du CCG remplit la condition de statut par sa nationalité, tandis que tous les autres la remplissent par un permis de séjour émirien valide.

La règle — et sa raison d'être

Selon l'article 4(3) de la Cabinet Decision No. 85 of 2022, une personne physique est résidente fiscale émirienne si, au cours de la période pertinente de 12 mois consécutifs :

• Elle est physiquement présente aux Émirats pendant 90 jours ou plus ; et
• Elle a la nationalité émirienne, détient un permis de séjour émirien valide ou a la nationalité d'un État membre du CCG ; et
• Elle remplit l'une ou l'autre des conditions suivantes : elle dispose d'un lieu de résidence permanent aux Émirats, ou elle y exerce un emploi ou une activité.

La Ministerial Decision No. 27 of 2023 définit ces liens. Un lieu de résidence permanent est une maison, un appartement, une chambre ou tout autre logement meublé mis continuellement à votre disposition ; il peut être loué et n'a pas à vous appartenir. L'emploi s'entend d'un contrat avec un employeur émirien qui vous rémunère aux Émirats, ou d'une relation continue dans laquelle la totalité ou la quasi- totalité de vos revenus du travail provient d'une seule partie pour un travail effectué aux Émirats. Temps plein et temps partiel comptent tous deux.

Sa raison d'être : selon le ministère des Finances, la Cabinet Decision No. 85, en vigueur depuis le 1er mars 2023, dote les Émirats de définitions et de règles internes pour déterminer si une personne physique est résidente fiscale. La voie des 90 jours couvre les personnes ayant le droit de vivre aux Émirats (par leur nationalité ou un permis de séjour) qui y conservent un logement ou une activité, même si elles passent l'essentiel de l'année ailleurs.

Compter les jours

L'article 3 de la Ministerial Decision No. 27 of 2023 compte la présence physique : chaque jour ou fraction de jour passé aux Émirats compte. Le mécanisme est le suivant :

1. 1Comptez chaque jour, ou fraction de jour, où vous êtes physiquement présent aux Émirats, y compris les jours d'arrivée et de départ.
2. 2Les jours n'ont pas besoin d'être consécutifs — ils s'additionnent sur la période de 12 mois.
3. 3La fenêtre pertinente est toute période de 12 mois consécutifs, pas nécessairement l'année civile.
4. 4Atteindre 90 jours dans cette fenêtre, avec la condition de statut et au moins un lien, satisfait le test.

Comme la fenêtre est de 12 mois glissants, tenez un total cumulé plutôt que de repartir de zéro au 1er janvier — le calculateur des 183 jours gratuit peut totaliser vos jours aux Émirats sur l'ensemble de vos voyages, dans n'importe quelle fenêtre glissante. Par ailleurs, passer 183 jours ou plus aux Émirats sur une période de 12 mois vous rend résident fiscal sur le seul décompte de jours, sans condition de statut, de logement ni d'activité.

Exemples

Exemple 1 — un logement suffit

Vous détenez un visa de résidence émirien et louez à Dubaï un appartement qui reste disponible toute l'année, mais vous travaillez à distance pour une société établie hors des Émirats. Vous passez 110 jours dans le pays sur l'année. Vous remplissez le décompte de jours, la condition de statut (votre permis de séjour) et un lien (votre logement permanent) : vous êtes résident fiscal émirien au titre de la règle des 90 jours, sans avoir besoin d'un emploi émirien en plus.

Exemple 2 — assez de jours, mais aucun lien qualifiant

Vous visitez les Émirats pendant 100 jours en tant que touriste, sans permis de séjour, sans logement permanent et sans activité émirienne. Vous dépassez le compte des 90 jours mais ne remplissez ni la condition de statut ni aucun lien : la voie des 90 jours ne s'applique pas. Vous ne deviendriez résident qu'en atteignant le seuil distinct de présence de 183 jours.

Exemple 3 — logement et emploi, mais trop peu de jours

Vous conservez un permis de séjour, un appartement loué à Abou Dabi et un salaire émirien, mais vous êtes détaché à l'étranger et ne passez que 60 jours aux Émirats cette année. Vous remplissez les conditions de statut et de lien mais restez en deçà des 90 jours : vous ne vous qualifiez pas au titre de cette règle pour cette période.

Exceptions et cas particuliers

• Il faut le statut plus un lien. Quatre-vingt-dix jours à eux seuls ne produisent aucun effet. Il vous faut aussi la nationalité émirienne ou d'un pays du CCG ou un permis de séjour émirien, plus soit un logement permanent, soit un emploi ou une activité aux Émirats, pendant la même période.
• Le filet des 183 jours. Si l'une des conditions des 90 jours vous fait défaut, vous pouvez tout de même être résident en étant présent 183 jours ou plus dans la fenêtre de 12 mois, sans condition de statut, de logement ni d'activité.
• Circonstances exceptionnelles. Selon l'article 4 de la Ministerial Decision No. 27 of 2023, la FTA peut ne pas tenir compte des jours où vous êtes resté bloqué aux Émirats à cause d'un événement indépendant de votre volonté, survenu alors que vous y étiez déjà et qui vous a empêché de partir comme prévu.
• Départage conventionnel. Si vous êtes aussi résident d'un autre pays, la convention de non-double imposition applicable détermine votre résidence conventionnelle par ses critères de départage. La FTA indique qu'ils examinent généralement le foyer d'habitation permanent, puis le centre des intérêts vitaux, puis le séjour habituel, puis la nationalité.
• Le certificat est une démarche distincte. Remplir le test ne délivre pas automatiquement un certificat de résidence fiscale — vous devez en faire la demande auprès de la FTA et fournir des justificatifs pour la période concernée.

Idées reçues

• « Quatre-vingt-dix jours suffisent à me rendre résident fiscal émirien. » Faux — sans nationalité émirienne ou du CCG ou permis de séjour, et sans logement permanent ou activité aux Émirats, la voie des 90 jours ne s'applique pas.
• « Il me faut à la fois un logement et un emploi aux Émirats. » Faux — l'article 4(3) exige l'un ou l'autre, pas les deux.
• « Être résident fiscal émirien signifie payer un impôt sur le revenu aux Émirats. » Faux — il n'y a pas d'impôt sur le revenu des personnes physiques ; la résidence sert à accéder aux conventions et à prouver la non-résidence ailleurs.
• « Le compteur repart de zéro chaque année civile. » Pas forcément — la FTA accepte l'année civile ou une autre période de 12 mois, le décompte pertinent peut donc chevaucher le passage d'une année à l'autre.
• « Un certificat émirien met fin aux prétentions de mon ancien pays. » Faux — votre ancien pays applique ses propres tests de résidence, et la double résidence se résout par convention, pas par le seul certificat.

Questions fréquentes

Sources

• UAE FTA — Cabinet Decision No. 85 of 2022 on Determination of Tax Residency
• UAE FTA — Cabinet Decision No. 85 of 2022 (texte, PDF)
• UAE FTA — Ministerial Decision No. 27 of 2023 portant application de la Cabinet Decision No. 85 (texte, PDF)
• Ministère des Finances des EAU — Following Cabinet Decision 85 of 2022
• UAE FTA — Guide Tax Resident and Tax Residency Certificate (TPGTR1, PDF)
• UAE FTA — Délivrance des certificats de résidence fiscale (pièces requises)
• Gouvernement des EAU (u.ae) — Taxation