Kenya — Résidence fiscale des 183 jours

Résumé

Limite

183 jours ou plus

Fenêtre

Année civile (1er janv. – 31 déc.)

Résident aussi si

Foyer permanent + toute présence

Résident aussi si

Moyenne de plus de 122 jours/an sur 3 ans

Autorité

Kenya Revenue Authority

Au titre de la Section 2 de l'Income Tax Act, Cap. 470 du Kenya, vous êtes résident fiscal pour une année de revenus donnée — l'année civile, du 1er janvier au 31 décembre — si vous n'avez pas de foyer permanent au Kenya mais y êtes présent pour des périodes totalisant 183 jours ou plus cette année-là. Le décompte est celui de la présence physique cumulée, et il repart de zéro chaque 1er janvier. Deux autres voies peuvent vous rendre résident même en dessous de 183 jours : détenir un foyer permanent au Kenya assorti de toute présence cette année-là, ou être présent l'année en cours et chacune des deux précédentes en dépassant en moyenne 122 jours par an. Le compteur de Bounded suit le seuil de 183 jours par année civile ; les tests du foyer permanent et des 122 jours sont expliqués ci-dessous.

Qui est concerné

Le décompte des 183 jours compte surtout si vous êtes :

• Travailleur à distance, prestataire ou expatrié passant de longues périodes au Kenya sans y avoir de foyer établi.
• Voyageur d'affaires fréquent dont les séjours, additionnés sur une année civile, approchent les 183 jours.
• Membre de la diaspora kenyane partageant l'année entre le Kenya et l'étranger.

Le test porte sur la présence physique, pas sur la nationalité — citoyens kenyans et étrangers sont comptés de la même façon. Notez que les voies du foyer permanent et de la moyenne sur trois ans peuvent englober des personnes qui n'atteignent jamais 183 jours sur une seule année : le décompte de jours ne règle donc pas à lui seul votre statut (voir ci-dessous).

La règle — et sa raison d'être

La Section 2 (Interprétation) du Cap. 470 définit une personne physique comme « résidente » pour une année de revenus si un seul des trois tests est rempli :

• (a) Foyer permanent. Vous avez un foyer permanent au Kenya et y avez été présent pendant une période quelconque de cette année de revenus.
• (b) Le test des 183 jours. Vous n'avez pas de foyer permanent au Kenya mais y avez été présent pour une période ou des périodes totalisant 183 jours ou plus au cours de cette année de revenus.
• (c) La moyenne sur trois ans. Vous avez été présent au Kenya cette année de revenus et chacune des deux années précédentes, pour des périodes dépassant en moyenne 122 jours par an.

Le décompte de jours du volet (b) ne s'applique, à la lecture stricte, qu'aux personnes sans foyer permanent au Kenya — car quiconque a un foyer permanent est déjà saisi par le volet (a). En pratique, la plupart des personnes qui passent 183 jours ou plus au Kenya y ont aussi un foyer, si bien que 183 jours reste un déclencheur fiable. Mais c'est l'inverse qui constitue le piège : rester sous 183 jours ne vous met pas à l'abri si le volet (a) ou (c) s'applique.

Sa raison d'être : les États voient dans une présence physique soutenue, un foyer établi ou un schéma récurrent de longs séjours les signes que votre vie économique est ancrée dans le pays. Les trois volets du droit kenyan captent chacun l'un de ces signaux, de sorte que la résidence ne peut pas être esquivée simplement en comptant jusqu'à 182.

Compter les jours

Pour le test des 183 jours, vous additionnez chaque jour de présence physique au Kenya au cours de l'année civile. Les jours n'ont pas besoin d'être consécutifs — la loi compte « une période ou des périodes totalisant 183 jours ».

1. 1Comptez chaque jour de présence physique au Kenya entre le 1er janvier et le 31 décembre.
2. 2Les voyages distincts s'additionnent — les jours n'ont pas besoin d'être consécutifs.
3. 3Vous êtes résident au titre de ce volet dès que le cumul atteint 183 jours ou plus sur cette année civile.
4. 4Le décompte repart de zéro le 1er janvier — chaque année de revenus est appréciée isolément.

Une réserve honnête : le Cap. 470 et la doctrine publiée de la KRA ne définissent pas de règle de minuit ni le traitement des jours partiels d'arrivée et de départ. La pratique prudente courante consiste à compter comme jour entier de présence tout jour où vous mettez le pied au Kenya. Le compteur de Bounded utilise cette convention, mais considérez-la comme un choix raisonnable par défaut plutôt que comme une règle juridique codifiée.

Le test des 122 jours sur trois ans

Le volet (c) est un test distinct que le compteur de jours de Bounded ne modélise pas à lui seul — il porte sur trois années civiles à la fois et dépend d'une présence dans chacune d'elles, ce qu'un compteur limité à une seule année ne peut pas représenter fidèlement. Il est important de le comprendre et de le vérifier soi-même :

• Trois années, toutes trois requises. Vous devez être présent au Kenya l'année de revenus en cours et chacune des deux années précédentes. Si vous avez été absent toute une année sur cette fenêtre, le volet (c) ne peut pas s'appliquer.
• La moyenne dépasse 122 — strictement. Votre présence doit dépasser en moyenne 122 jours par an sur ces trois années. Exactement 122 ne suffit pas. En total approximatif, « plus de 122 en moyenne » signifie plus de 366 jours cumulés sur les trois années (367 ou plus), à condition d'avoir été effectivement présent chaque année.
• Il rattrape le visiteur fréquent sous 183. Une personne qui passe, disons, 150 jours au Kenya chaque année ne déclenche jamais le test des 183 jours, mais dépasse confortablement la moyenne de 122 jours — et est résidente au titre du volet (c).

Comme ce volet repose sur une exigence de présence par année et sur l'alignement des années civiles, un simple total « jours sur les trois dernières années » donnerait une réponse fausse dans les cas limites (par exemple, si vous avez manqué une année entière). Si votre présence annuelle se situe dans la fourchette 120–180 jours et se répète, faites ce test à la main — c'est celui que la plupart des gens négligent.

Exemples

Exemple 1 — résident par le décompte des 183 jours

Amina est consultante sans foyer établi au Kenya. En 2026, elle y est présente 90 jours au premier semestre et 100 jours de plus au second — 190 jours au total. Elle franchit 183 au sein de l'année civile : elle est résidente fiscale kenyane pour l'année de revenus 2026 au titre du volet (b).

Exemple 2 — sous 183, mais rattrapé par le foyer permanent

David conserve une maison à Nairobi qui reste toujours à sa disposition. En 2026, il n'y séjourne que 40 jours pour affaires. Il n'approche jamais les 183 jours, mais comme il a un foyer permanent au Kenya et y a été présent pendant l'année, il est résident au titre du volet (a) — le décompte de jours est ici sans incidence.

Exemple 3 — la moyenne sur trois ans rattrape une visiteuse fréquente

Grace passe environ 150 jours au Kenya chaque année — 150 en 2024, 148 en 2025 et 152 en 2026 — sans foyer permanent sur place. Aucune année n'atteint 183, donc le volet (b) ne se déclenche jamais. Mais elle a été présente les trois années et sa moyenne est d'environ 150 jours, bien au-dessus de 122 : elle est donc résidente pour 2026 au titre du volet (c).

Exceptions et cas particuliers

• Le foyer permanent prime sur le décompte. Au titre du volet (a), un foyer permanent au Kenya assorti de toute présence pendant l'année vous rend résident sans aucun décompte de 183 jours. Depuis le Finance Act 2022, un « foyer permanent » peut être retenu là où vous résidez, là où un logement est à votre disposition, ou là où le Commissioner considère que vos intérêts personnels ou économiques sont les plus proches.
• Année civile, pas d'astuce de remise à zéro glissante. L'année de revenus est fixée du 1er janvier au 31 décembre. À la différence d'un régime à fenêtre glissante de 12 mois, fractionner un séjour à cheval sur un changement d'année peut vous maintenir sous 183 dans les deux années — mais attention à la moyenne sur trois ans, qui peut encore rattraper un schéma récurrent.
• Le test des 122 jours est véritablement triennal. Il exige une présence effective dans chacune des trois années et une moyenne strictement « supérieure à 122 ». Une seule année manquée le brise, et 122 exactement ne suffit pas.
• La convention de décompte n'est pas codifiée. Aucune règle de minuit ni de jour partiel ne figure dans le Cap. 470 ni dans la doctrine de la KRA. En cas de jour limite, l'hypothèse prudente est de le compter.
• Conventions de non-double imposition. Si vous êtes résident du Kenya et d'un autre pays à la fois, les critères de départage de la convention applicable (foyer d'habitation permanent → centre des intérêts vitaux → séjour habituel → nationalité) attribuent une résidence conventionnelle unique et répartissent les droits d'imposition.

Le volet du foyer permanent relève d'une appréciation des faits et circonstances plutôt que d'un décompte de jours, et les positions conventionnelles dépendent de votre situation particulière — ce sont là les points où consulter un conseiller fiscal kenyan vaut vraiment la peine. Les trois mécanismes fondés sur les jours, eux, vous pouvez les suivre vous-même.

Idées reçues

• « Sous 183 jours, je ne suis certainement pas résident. » Faux — un foyer permanent assorti de toute présence (volet a), ou une moyenne de plus de 122 jours sur trois ans (volet c), peut vous rendre résident bien en dessous de 183.
• « Le décompte roule sur 12 mois. » Non — le Kenya utilise l'année civile de revenus, et le décompte des 183 jours repart de zéro le 1er janvier.
• « 122 jours par an, ça passe. » Pas nécessairement — le test triennal se déclenche à plus de 122 en moyenne : exactement 122 est la limite qui reste en dehors, mais un cheveu au-dessus (avec présence les trois années) vous rend résident.
• « Les jours d'arrivée et de départ ne comptent pas. » Aucune règle ne le dit — la loi compte les jours de présence cumulés, donc l'approche prudente est de compter tout jour où vous êtes physiquement au Kenya.
• « Le test des 183 jours s'applique à tout le monde. » À la lecture stricte, le volet (b) s'applique aux personnes sans foyer permanent au Kenya ; celles qui ont un foyer sont déjà saisies par le volet (a) à tout niveau de présence.

Questions fréquentes

Sources

• Kenya Law (National Council for Law Reporting) — Income Tax Act, Cap. 470
• Kenya Revenue Authority — déclaration OCDE de résidence fiscale (Section 2, Cap. 470)