Royaume-Uni — Split Year Treatment (arrivée ou départ en cours d'année)

Résumé

Effet

Scinde une année fiscale en partie britannique et partie étrangère

Voies d'accès

8 cas — 3 au départ, 5 à l'arrivée

Condition préalable

Résident britannique pour l'année selon le SRT

Période

Année fiscale britannique, 6 avril–5 avril

Déclaration

Pages résidence SA109 (numéro du cas + date de scission)

Autorité

HMRC (RDR3 section 6, RFIG21000)

Le Statutory Residence Test britannique décide de la résidence pour une année fiscale entière — le test lui-même ne connaît pas la résidence partielle. Le split year treatment est le correctif : si vous êtes résident britannique pour une année au cours de laquelle vous arrivez réellement au Royaume-Uni ou le quittez, et que vous entrez dans l'un des huit cas, l'année est divisée en une partie britannique (imposée comme résident sur les revenus mondiaux) et une partie étrangère (imposée, en gros, comme non-résident). Ce n'est ni un choix ni une faveur — soit un cas s'applique, soit non — et cela ne transforme jamais une année de non-résidence en année de résidence.

Qui est concerné

Le split year treatment vous concerne si, au cours d'une même année fiscale, vous :

• partez à l'étranger pour un emploi à temps plein (ou suivez un partenaire qui le fait) ;
• quittez définitivement le Royaume-Uni et abandonnez votre logement britannique ;
• venez au Royaume-Uni pour un emploi à temps plein, ou pour y vivre après une période à l'étranger ;
• rentrez au Royaume-Uni après un emploi à temps plein à l'étranger.

Il s'applique aux personnes physiques uniquement, et seulement aux années où vous êtes résident selon le SRT. Si le SRT vous dit non-résident pour toute l'année, il n'y a rien à scinder.

Les huit cas

Départ du Royaume-Uni (cas 1 à 3)

Pour les trois, vous devez avoir été résident britannique l'année fiscale précédente et être non-résident l'année fiscale suivante ; pour le cas 1, cette non-résidence doit découler du troisième test automatique de non-résidence (travail à temps plein à l'étranger).

1. 1Cas 1 — Début d'un emploi à temps plein à l'étranger. Vous commencez à travailler suffisamment d'heures à l'étranger (35+ par semaine en moyenne) et, de cette date au 5 avril, vos jours et jours de travail au Royaume-Uni restent dans des limites réduites à partir des 90 jours / 30 jours de travail habituels. La partie étrangère commence le jour où débute le travail à l'étranger.
2. 2Cas 2 — Partenaire d'une personne relevant du cas 1. Vous rejoignez un conjoint, partenaire civil ou concubin qui relève du cas 1 (cette année ou l'année précédente), et soit vous n'avez plus de logement britannique, soit vous passez plus de temps dans votre logement à l'étranger, et vos jours au Royaume-Uni restent sous une limite de 90 jours réduite au prorata. La date de scission est la plus tardive entre votre déménagement et le début de la partie étrangère de votre partenaire (ou simplement votre déménagement si l'année du cas 1 de votre partenaire était l'année précédente).
3. 3Cas 3 — Cessation de tout logement au Royaume-Uni. Vous aviez un logement britannique en début d'année puis plus aucun ; à partir de cette date vous passez moins de 16 jours au Royaume-Uni, et à la fin des six mois qui commencent à cette date vous êtes résident fiscal d'un autre pays, ou y avez votre seul logement, ou y avez été présent à minuit chaque jour de ces six mois. La partie étrangère commence le jour où vous cessez d'avoir un logement britannique.

Arrivée au Royaume-Uni (cas 4 à 8)

Pour les cinq, vous devez avoir été non-résident l'année fiscale précédente. La partie britannique commence à la date de scission et court jusqu'au 5 avril.

1. 1Cas 4 — Début d'un logement unique au Royaume-Uni. Au début de l'année, votre seul logement n'était pas au Royaume-Uni ; à partir de la date de scission, votre seul logement est au Royaume-Uni et le reste jusqu'à la fin de l'année, et avant cette date vous n'aviez pas de liens suffisants avec le Royaume-Uni (test appliqué avec des limites de jours réduites).
2. 2Cas 5 — Début d'un emploi à temps plein au Royaume-Uni. Vous commencez une période de 365 jours de travail britannique suffisant sans interruption significative, et n'aviez pas de liens britanniques suffisants avant la date de début.
3. 3Cas 6 — Fin d'un emploi à temps plein à l'étranger. Vous cessez de travailler suffisamment d'heures à l'étranger après avoir été non-résident l'année précédente au titre du troisième test automatique étranger, et avez été résident britannique au moins une des quatre années précédentes ; vous devez aussi être résident britannique l'année suivante.
4. 4Cas 7 — Partenaire d'une personne relevant du cas 6. Vous venez au Royaume-Uni vivre avec un partenaire relevant du cas 6 (cette année ou l'année dernière). Avant le déménagement, vous n'aviez pas de logement britannique, ou passiez l'essentiel de votre temps dans votre logement à l'étranger, et vos jours au Royaume-Uni restaient dans une limite de 90 jours réduite au prorata ; vous êtes aussi résident britannique l'année suivante.
5. 5Cas 8 — Début d'un logement au Royaume-Uni. Vous n'aviez pas de logement britannique en début d'année, vous en acquérez un, le conservez pendant l'année fiscale suivante et n'aviez pas de liens britanniques suffisants avant cette date ; vous devez aussi être résident britannique l'année suivante, et cette année ne doit pas elle-même être une split year. Contrairement au cas 4, vous pouvez aussi garder un logement à l'étranger.

Ordre de priorité. Si plusieurs cas conviennent, les paragraphes 54 et 55 de l'annexe 45 décident lequel s'applique. Départ : le cas 1 prime sur le 2, qui prime sur le 3. Arrivée : le cas 6 l'emporte sauf si le cas 5 donne une date de scission plus précoce ; le cas 7 (lorsque le cas 6 ne s'applique pas) ne cède de même que devant une date plus précoce du cas 5 ; sinon, les cas 4, 5 et 8 sont classés selon celui qui donne la date de scission la plus précoce. Le cas retenu fixe la date de scission, et la date de scission fixe la part de l'année imposée au Royaume-Uni.

Pourquoi cette règle existe : sans elle, quelqu'un qui quitte le Royaume-Uni en mai devrait l'impôt britannique sur une année entière de salaire étranger, et quelqu'un qui arrive en février serait imposé sur onze mois de revenus étrangers gagnés avant d'avoir posé le pied dans le pays. Le split year treatment limite l'imposition mondiale aux mois où vous avez réellement vécu au Royaume-Uni, tout en gardant des conditions strictes et vérifiables pour qu'on ne puisse pas scinder l'année en prenant simplement de longues vacances.

Limites de jours et date de scission

1. 1Confirmez que vous êtes résident britannique pour l'année selon le SRT — sinon il n'y a rien à scinder.
2. 2Identifiez le cas applicable et notez sa date de scission : le jour où débute le travail à l'étranger (cas 1), le jour où vous cessez d'avoir un logement britannique (cas 3), le jour où commence le travail ou le logement britannique (cas 4, 5, 8), etc.
3. 3Vérifiez les limites de jours du cas. Cas 1 : les jours et jours de travail au Royaume-Uni dans la partie étrangère doivent rester sous les limites de 90 jours et 30 jours de travail réduites au prorata des mois restants. Cas 3 : moins de 16 jours britanniques dans la partie étrangère. Cas d'arrivée : pas de liens suffisants (selon les tableaux normaux du SRT, réduits) avant la date de scission.
4. 4Comptez les jours à la manière du SRT — un jour compte si vous êtes au Royaume-Uni à minuit ; les jours de départ avant minuit ne comptent généralement pas.
5. 5Déclarez-le dans les pages résidence SA109 : cochez la case split year, indiquez le numéro du cas et la date de début ou de fin de la partie britannique.

Les limites réduites sont la source principale d'erreurs. Si vous partez au titre du cas 1 le 6 octobre, la partie étrangère dure six mois, et le tableau du HMRC ramène l'allocation de 90 jours à 45 jours et la limite de 30 jours de travail à 15. Le calculateur du SRT britannique compte vos minuits au Royaume-Uni à partir de vos dates de voyage, pour comparer la partie étrangère au chiffre réduit.

Exemples

• Poste à Dubaï à partir du 1er septembre. Amira travaille à temps plein au Royaume-Uni jusqu'en août, commence un poste à temps plein à Dubaï le 1er septembre et passe 20 jours au Royaume-Uni avant le 5 avril, aucun jour de travail. Elle est résidente pour l'année (environ 168 jours au Royaume-Uni plus ses liens britanniques), mais le cas 1 s'applique — ses 20 jours restent sous la limite quelle que soit la lecture retenue : la formule légale réduit 90 de 7,5 jours par mois entier de l'année fiscale précédant le début de la période étrangère (quatre avant le 1er septembre, soit 60), et le tableau du HMRC donne 52 pour tout début en septembre. Partie britannique du 6 avril au 31 août, partie étrangère du 1er septembre au 5 avril, et son salaire de Dubaï échappe à l'impôt britannique si elle est non-résidente l'année suivante au titre du troisième test automatique de non-résidence.
• Départ sans emploi. Ben vend son appartement londonien le 15 juillet, s'installe au Portugal, y devient résident fiscal en novembre et revient 10 jours au Royaume-Uni à Noël. Le cas 3 s'applique — plus de logement britannique depuis le 15 juillet, moins de 16 jours britanniques ensuite, résident ailleurs dans les six mois. S'il avait gardé l'appartement à sa disposition, aucun cas ne conviendrait et toute l'année resterait résidente.
• Arrivée pour un emploi en janvier. Chloé, non-résidente depuis des années, commence un emploi à temps plein à Londres le 12 janvier sans liens britanniques préalables. Le cas 5 s'applique : partie britannique du 12 janvier au 5 avril, et son salaire étranger d'avril à janvier n'est pas imposable au Royaume-Uni même si elle est résidente pour l'année.

Exceptions et cas limites

• Les années de non-résidence ne se scindent pas. Si le SRT vous rend non-résident pour toute l'année, vous êtes simplement non-résident — le split year treatment ne fait que réduire une année de résidence.
• L'année suivante compte. Les cas de départ exigent la non-résidence l'année fiscale suivante. Si vous revenez tôt et redevenez résident, la scission est annulée et l'année de départ est imposée en entier.
• Non-résidence temporaire. Si vous avez eu la résidence britannique exclusive (sole UK residence : résident britannique sans être résident d'un autre État au sens d'une convention) au moins quatre des sept années fiscales précédant immédiatement l'année de votre départ, et que votre période de non-résidence dure cinq ans ou moins, certains revenus et plus-values réalisés à l'étranger — dividendes de sociétés fermées, capitaux de retraite, plus-values sur des actifs détenus avant le départ — sont imposés l'année de votre retour, split year ou non.
• Les revenus de source britannique dans la partie étrangère restent imposables, sous réserve des règles des non-résidents et des conventions. Les loyers d'un bien au Royaume-Uni en sont l'exemple courant.
• Conventions. Si vous êtes aussi résident de l'autre pays pour la période de chevauchement, sa convention avec le Royaume-Uni peut répartir les revenus autrement que la scission interne ; la position conventionnelle prévaut lorsque vous l'invoquez.

Idées fausses courantes

• « Je suis parti en juin, donc je n'étais résident que jusqu'en juin. » Seulement si un cas s'applique. Partir sans emploi à temps plein à l'étranger (et sans rejoindre un partenaire qui en a un) en gardant un logement britannique disponible signifie pas de scission — toute l'année est résidente.
• « Je peux choisir de scinder l'année. » Non. Si un cas s'applique, l'année est scindée ; sinon, elle ne l'est pas. Votre seul choix est de le déclarer correctement.
• « Avec le split year, la limite de 90 jours s'applique toujours. » Les limites de la partie étrangère sont réduites au prorata de sa durée — une partie étrangère de six mois en obtient environ la moitié.
• « C'est pareil qu'être non-résident. » Vous restez résident britannique pour l'année à la plupart des égards ; la partie étrangère ne change que l'imposition des revenus qui y naissent.

Questions fréquentes

Sources

• HMRC — RDR3 : Statutory Residence Test, section 6 (Split years)
• HMRC — Residence and FIG Regime Manual, RFIG21000: Split year treatment
• legislation.gov.uk — Finance Act 2013, Schedule 45, Part 3 (split year treatment)
• GOV.UK — SA109 Residence and foreign income and gains (FIG) regime etc. (formulaire et notes)