Danemark — Règle des 42 jours du §33A pour le travail à l'étranger

Résumé

Ce qu'elle protège

Une exonération sur les salaires de source étrangère (pas un test de résidence)

Condition d'accès

Un séjour à l'étranger d'au moins 6 mois continus

Le plafond

Au plus 42 jours dans le royaume sur tout semestre glissant

Fenêtre

Tout semestre révolu (modélisé en 180 jours glissants)

Décompte des jours

Les jours entamés comptent comme des jours entiers

Effet en cas de dépassement

L'allègement tombe pour tout le séjour

Base légale

Ligningsloven § 33 A, stk. 1

Si vous êtes résident fiscal danois et prenez un emploi à l'étranger, la Ligningsloven § 33 A peut exonérer d'impôt danois le salaire que vous y gagnez. C'est un allègement que vous préservez, pas un statut de résidence que vous gagnez ou perdez. Deux conditions portent l'allègement : votre séjour à l'étranger doit durer au moins six mois continus, et pendant ce séjour, votre temps de retour dans le royaume — le Danemark, les îles Féroé ou le Groenland — ne doit pas dépasser 42 jours sur toute période de six mois révolue. Franchissez 42 jours sur un semestre glissant et l'allègement tombe pour le séjour entier. Restez à 42 jours ou moins et l'exonération tient.

Qui est concerné

Le §33A s'adresse aux personnes qui restent pleinement résidentes fiscales au Danemark mais gagnent leur salaire en travaillant hors du royaume. Vous êtes le public visé si vous êtes :

• Résident danois en affectation, détachement ou contrat de longue durée à l'étranger, qui conserve un logement ou une famille au Danemark.
• En train de travailler à l'étranger pendant six mois ou plus tout en rentrant au Danemark pour des réunions, des vacances ou du temps en famille.
• Personnel navigant ou professionnel mobile dont le travail à l'étranger est ponctué de jours réguliers dans le royaume.

Il ne s'applique pas aux personnes qui ont renoncé à leur résidence fiscale danoise — une fois non-résident, il n'y a plus d'impôt danois sur le salaire étranger à alléger. Le §33A est précisément l'outil de la personne qui reste danoise sur le papier tout en vivant son emploi ailleurs.

La règle — et sa raison d'être

En vertu de la Ligningsloven § 33 A, stk. 1, un résident fiscal danois qui travaille à l'étranger pendant un séjour d'au moins six mois obtient une exonération sur les salaires de source étrangère. Le séjour peut être interrompu, mais seulement de manière limitée et jusqu'à un plafond strict :

• La condition des six mois. Le séjour à l'étranger doit durer au moins six mois continus. C'est une condition d'éligibilité de durée minimale — tant que vous ne l'avez pas franchie, il n'y a pas d'allègement §33A. C'est une porte d'entrée, pas un compteur qui court.
• Seules certaines interruptions sont admises. Le séjour peut être interrompu par (a) un travail nécessaire dans le royaume en lien direct avec l'emploi à l'étranger, et (b) des vacances, congés ou situations similaires. Les autres formes de retour au pays ne sont pas couvertes.
• Le plafond de 42 jours. Ces interruptions peuvent totaliser au plus 42 jours sur toute période de six mois révolue. La loi dit højst 42 dage — au plus 42 — de sorte que 42 jours sont autorisés et que le 43e jour rompt la règle.

Sa raison d'être : le §33A récompense le fait de travailler réellement à l'étranger, pas une expatriation nominale doublée d'une vie de fait au Danemark. La condition des six mois prouve que le séjour est réel ; le plafond de 42 jours empêche le séjour « à l'étranger » de devenir insidieusement un séjour danois par des retours fréquents. Violez le plafond et l'allègement est perdu pour tout le séjour, pas seulement pour les jours excédentaires.

Compter les jours

Le plafond de 42 jours compte chaque jour calendaire où vous êtes présent dans le royaume (le Danemark, les îles Féroé ou le Groenland), et il compte les jours entamés comme des jours entiers.

1. 1Comptez tout jour avec la moindre présence dans le royaume comme un jour entier — jours d'arrivée et de départ compris. L'exemple même de la Skattestyrelsen : arriver vendredi à 12 h et repartir lundi à 12 h fait quatre jours, pas trois.
2. 2Incluez les jours de travail nécessaire au Danemark dans les 42. Ils ne rompent pas le séjour, mais ils consomment quand même le plafond — et la rémunération du travail physiquement effectué au Danemark n'est pas exonérée.
3. 3Faites glisser la fenêtre sur toute période de six mois révolue (modélisée ici en 180 jours glissants). Ce n'est pas un total par année civile ; le décompte se déplace en permanence.
4. 4Restez à 42 ou moins dans chacune de ces fenêtres. Atteindre le 43e jour sur un semestre glissant quelconque rompt l'allègement pour l'ensemble du séjour à l'étranger.

Un assouplissement étroit dans le décompte : en vertu de l'arrêt de la Cour suprême SKM2003.405.HR, les jours de trajet aller et retour qui marquent le tout début et la toute fin de l'ensemble du séjour à l'étranger ne sont pas comptés. Un compteur de jours incapable d'identifier les jours qui encadrent le séjour entier les comptera simplement, ce qui pèche du côté sûr (légèrement conservateur).

Exemples

Exemple 1 — Mette franchit la condition d'accès, puis reste sous le plafond

Mette, résidente de Copenhague, prend un contrat d'ingénierie de neuf mois à Singapour à compter du 1er février 2026. Elle rentre 18 jours à Pâques et 20 jours l'été — 38 jours dans le royaume sur toute fenêtre glissante de six mois. Son séjour dépasse largement six mois et aucune fenêtre de six mois ne dépasse 42 jours : son allègement §33A sur le salaire de Singapour tient.

Exemple 2 — Anders déclenche le 43e jour

Anders travaille à Dubaï à partir du 1er mars 2026 et rentre sans cesse à Aarhus pour des conseils d'administration et des week-ends en famille. En comptant les jours entamés comme des jours entiers, son temps au Danemark atteint 43 jours à l'intérieur d'une seule période de six mois révolue. Ce seul jour de trop le fait dépasser højst 42 dage, et l'allègement tombe pour tout le séjour — y compris les mois où il était presque entièrement à l'étranger.

Exemple 3 — Sofia effectue du travail danois nécessaire

Sofia est en poste à Nairobi mais se rend à Copenhague pour 10 jours de travail sur un projet directement lié à son emploi de Nairobi, plus 25 jours de vacances au pays — 35 jours dans le royaume. Les jours de travail danois ne rompent pas son séjour : elle reste sous 42 et conserve l'allègement sur son salaire kenyan. Mais la rémunération de ces 10 jours de travail danois n'est pas exonérée — cette part reste imposable au Danemark.

Exceptions et cas particuliers

• Le travail danois nécessaire est autorisé — mais il n'est pas gratuit. Le travail dans le royaume directement lié à l'emploi à l'étranger ne rompt pas le séjour, mais ces jours comptent quand même dans les 42, et le revenu gagné pour le travail effectué au Danemark reste imposable au Danemark. Une lecture brutale du type « ne jamais mettre les pieds dans un bureau danois » vous restreint inutilement.
• Les jours de trajet de début et de fin sont exclus. Selon SKM2003.405.HR, les jours de trajet aller et retour qui encadrent le séjour entier ne comptent pas. Cela ne vaut que pour les extrémités mêmes de l'ensemble du séjour, pas pour chaque retour au pays.
• La fenêtre est de six mois, pas une année civile. Le plafond se teste sur toute période de six mois révolue. Un total par année civile peut sembler correct alors qu'une fenêtre glissante de six mois dépasse déjà 42.
• Respecter les 42 jours est nécessaire mais n'est plus suffisant. À la suite d'un arrêt de l'Østre Landsret de 2022 et d'un styresignal de 2023, la Skattestyrelsen exige aussi une justification économique réelle du travail exécuté à l'étranger. Cette condition qualitative anti-abus (visant le personnel navigant et les montages organisés à l'étranger) est un test de fait que le décompte de jours ne peut pas capturer.

Là où un conseil professionnel se justifie vraiment, c'est sur le versant qualitatif : savoir si votre arrangement présente une justification économique réelle, comment répartir la rémunération des jours de travail danois, et si une exonération totale ou partielle s'applique. Le décompte de jours lui-même est mécanique — une condition d'accès de six mois et un plafond de 42 jours sur tout semestre — et c'est ce qu'une application peut suivre pour vous.

Idées reçues

• « Le §33A décide si je suis résident fiscal danois. » Non — il suppose que vous l'êtes toujours et allège votre salaire étranger. Le violer vous coûte l'allègement, pas votre résidence.
• « Je ne peux effectuer aucun travail au Danemark pendant le séjour. » Faux. Le travail nécessaire lié à l'emploi étranger est autorisé et ne rompt pas le séjour — il compte simplement dans les 42 et sa rémunération n'est pas exonérée.
• « Les jours d'arrivée et de départ sont des demi-journées. » Non — les jours entamés sont des jours entiers. Du vendredi midi au lundi midi, cela fait quatre jours dans le royaume.
• « 42 est une enveloppe annuelle. » Non — c'est un plafond sur toute période de six mois révolue, et il glisse. Le 43e jour dans une telle fenêtre rompt l'allègement pour tout le séjour.
• « Rester sous 42 jours garantit l'allègement. » Plus depuis 2022–2023. Le décompte de jours est nécessaire, mais une justification économique réelle du travail à l'étranger est désormais exigée en plus.

Questions fréquentes

Sources

• Skattestyrelsen — Den juridiske vejledning C.F.4.2.2.4 (42-dages-reglen)
• Skattestyrelsen — Den juridiske vejledning C.F.4.2.1 (relief under LL § 33 A, stk. 1)
• Retsinformation — Ligningsloven (LBK nr 1041 af 2014, § 33 A)