Allemagne — Règle des 183 jours de résidence fiscale

Résumé

Seuil de jours

Plus de 6 mois (≈183 jours, séjour habituel)

Fenêtre

Séjour continu >6 mois

Déclenche aussi

Un logement disponible en Allemagne

Effet

Revenus mondiaux imposés

Base légale

§8 et §9 Abgabenordnung

L'Allemagne vous considère comme résident fiscal si l'une ou l'autre de deux conditions est remplie : vous passez une période continue de plus de six mois (≈183 jours) dans le pays (séjour habituel, §9 AO), ou vous conservez en Allemagne un logement que vous gardez et utilisez (Wohnsitz, §8 AO) — même avec bien moins de jours. Remplir l'un ou l'autre de ces critères crée un assujettissement illimité à l'impôt, de sorte que l'Allemagne peut imposer vos revenus mondiaux.

Qui est concerné

Cette règle compte surtout si vous êtes :

• Travailleur à distance, nomade numérique ou grand voyageur passant de longues périodes en Allemagne.
• Une personne qui conserve un appartement ou un domicile familial en Allemagne tout en vivant ou en travaillant à l'étranger.
• Expatrié arrivant en Allemagne ou la quittant en cours d'année, lorsque la période continue de six mois chevauche le déménagement.

Elle s'applique aux personnes physiques quelle que soit leur nationalité — la résidence tient ici à la présence et au logement disponible, pas à la citoyenneté ni au statut de visa.

La règle — et sa raison d'être

L'Allemagne définit la résidence par deux dispositions distinctes de l'Abgabenordnung (le code fiscal) :

• §9 — gewöhnlicher Aufenthalt (séjour habituel). Un séjour continu de plus de six mois établit toujours le séjour habituel, dès le début du séjour. Comme cela représente environ 183 jours, on parle couramment de « règle des 183 jours ».
• §8 — Wohnsitz (domicile). Si vous détenez un logement dans des conditions montrant que vous allez le garder et l'utiliser, vous êtes résident — indépendamment du nombre de jours que vous y passez. Aucune durée minimale n'est exigée, mais l'usage doit aller au-delà de simples visites ou de courts séjours de vacances irréguliers.

Sa raison d'être : les États utilisent la présence et le domicile permanent comme indices du véritable centre de votre vie économique. Ce test à deux branches empêche d'échapper à la résidence en se contentant de compter les jours tout en gardant une base dans le pays.

Compter les jours

1. 1Le séjour habituel s'apprécie sur un séjour continu de plus de six mois, et non sur un total de jours épars.
2. 2Les interruptions brèves — vacances, déplacements professionnels, courts retours au pays — n'interrompent pas la période continue.
3. 3Les interruptions brèves sont comptées dans la période au lieu de la suspendre — seule compte la durée objective du séjour, pas vos projets.
4. 4Dès que le séjour dépasse six mois, le séjour habituel s'applique depuis le premier jour du séjour — pas seulement à partir du jour où les six mois sont atteints.
5. 5Un séjour qui chevauche le Nouvel An reste une seule période continue : vous êtes résident sur les deux années civiles.

Exemples

Exemple 1 — clairement résident par les jours

Vous louez un appartement à Berlin et y restez du 1er mars au 31 octobre (245 jours continus). Vous avez un séjour habituel au sens du §9 : vous êtes résident fiscal allemand et l'Allemagne peut imposer vos revenus mondiaux pour cette année-là.

Exemple 2 — résident malgré peu de jours

Vous vivez principalement à l'étranger mais conservez votre appartement de Munich, meublé et disponible, en n'y passant qu'environ 60 jours par an. Vous restez résident au titre du §8 (Wohnsitz) parce que vous conservez le logement et l'utilisez régulièrement — le décompte de jours est sans incidence.

Exemple 3 — un séjour à cheval sur la fin d'année

Vous arrivez le 1er octobre et repartez le 30 avril — un seul séjour continu de sept mois. Il dépasse six mois et établit donc le séjour habituel dès le 1er octobre : vous êtes assujetti de manière illimitée d'octobre à décembre la première année et de janvier à avril la seconde, alors qu'aucune année civile ne compte à elle seule 183 jours.

Exceptions et cas particuliers

• Conventions de non-double imposition. Si vous êtes résident de deux pays, les critères de départage de la convention applicable (foyer d'habitation permanent → centre des intérêts vitaux → séjour habituel → nationalité) attribuent une résidence conventionnelle unique et répartissent les droits d'imposition.
• Visites privées jusqu'à un an. La règle des six mois ne s'applique pas si le séjour a lieu exclusivement à des fins de visite, de détente, de cure ou à des fins privées similaires et ne dure pas plus d'un an (§9, troisième phrase, AO). Tout travail pendant le séjour, y compris à distance, peut lui faire perdre ce caractère exclusivement privé.
• Le logement doit être réellement disponible. Un bien entièrement loué à des locataires, que vous ne pouvez pas utiliser vous-même, ne crée en principe pas de Wohnsitz.
• L'intention de séjour prolongé. Même des séjours de moins de six mois peuvent valoir séjour habituel lorsque des séjours liés entre eux se succèdent et que vous aviez dès le départ l'intention de rester en Allemagne de manière non simplement temporaire.

Idées reçues

• « Sous 183 jours, je suis tranquille. » Faux — un logement que vous gardez et utilisez vous rend résident quel que soit le nombre de jours.
• « Seuls les revenus allemands sont imposés. » La résidence crée un assujettissement illimité — les revenus mondiaux entrent dans le champ de l'impôt (sous réserve des conventions).
• « Les jours doivent former un seul voyage ininterrompu. » Pour le séjour habituel, le séjour est continu, mais les interruptions brèves ne remettent pas le compteur à zéro.

Questions fréquentes

Sources

• Abgabenordnung §9 — gewöhnlicher Aufenthalt (séjour habituel)
• Abgabenordnung §8 — Wohnsitz (domicile)
• Bundesfinanzhof — arrêt du 22 juin 2011, I R 26/10 (plus de six mois : durée objective, interruptions brèves comptées, pas de limite à l'année civile)