Chine — Résidence fiscale des 183 jours

Résumé

Limite

183 jours (inclus)

Fenêtre

Année civile (1er janv. – 31 déc.)

Décompte

Jours complets de 24 heures uniquement

Effet

Résident fiscal pour l'année

Autorité

State Taxation Administration

Si vous n'êtes pas domicilié en Chine et que vous y êtes physiquement présent 183 jours ou plus au cours d'une même année civile, vous devenez résident fiscal chinois pour cette année. Le seuil est inclusif — exactement 183 jours suffisent. Le détail qui piège, c'est la façon dont la Chine compte un jour : en vertu de l'annonce MOF/STA 2019 nº 34, un jour ne compte que si vous êtes présent en Chine pendant les 24 heures complètes. Tout jour partiel — ce qui inclut toujours vos jours d'arrivée et de départ — ne compte pas. Pour rester non-résident sur la voie du décompte de jours, maintenez vos jours complets de 24 heures à 182 ou moins chaque année civile.

Qui est concerné

Le décompte des 183 jours compte surtout si vous êtes :

• Un professionnel étranger en mission, en détachement ou en affectation de longue durée en Chine.
• Un voyageur d'affaires fréquent dont les séjours en Chine s'additionnent au fil de l'année.
• Un travailleur à distance ou expatrié passant de longues périodes en Chine sans y être domicilié.

La voie du décompte de jours s'applique aux personnes non domiciliées — le test porte sur la présence physique, pas sur la nationalité. Si vous êtes domicilié en Chine (voir ci-dessous), vous êtes résident quel que soit votre nombre de jours, et le décompte ne détermine donc pas votre statut.

La règle — et sa raison d'être

En vertu de l'article 1 de la loi de la RPC sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (en vigueur depuis le 1er janvier 2019), une personne est résidente fiscale chinoise si l'une ou l'autre de deux conditions est remplie :

• Le domicile (住所). Vous êtes domicilié en Chine — résidence habituelle en raison de l'enregistrement du foyer, de la famille ou d'intérêts économiques. C'est un test de faits et de circonstances, pas un décompte de jours, et une personne domiciliée est résidente quel que soit le peu de jours qu'elle passe en Chine.
• Le test des 183 jours. Vous n'êtes pas domicilié en Chine mais y êtes présent pour un total cumulé de 183 jours ou plus au cours de l'année fiscale. L'année fiscale est l'année civile, du 1er janvier au 31 décembre.

Sa raison d'être : les États utilisent la présence physique prolongée comme indice du lieu où se situe votre vie économique. La réforme chinoise de 2018 (effective en 2019) a remplacé un ancien test de présence d'un an par ce seuil de 183 jours, l'alignant sur la norme internationale — tout en l'assortissant d'une règle stricte de décompte sur 24 heures, afin que seuls les jours de présence véritablement complets comptent.

Compter les jours

C'est ici que la Chine se distingue nettement de la plupart des juridictions. L'annonce 2019 nº 34 définit un jour de résidence comme un jour où vous êtes présent pendant les 24 heures complètes (满24小时). Un jour avec moins de 24 heures de présence (不足24小时) ne compte pas du tout — ce qui signifie que votre jour d'arrivée comme votre jour de départ sont exclus.

1. 1Ne comptez que les jours où vous êtes physiquement présent en Chine pendant l'intégralité des 24 heures.
2. 2Excluez tout jour partiel — y compris chaque jour d'arrivée et chaque jour de départ.
3. 3Cumulez ces jours complets au sein d'une même année civile (du 1er janvier au 31 décembre) ; les jours n'ont pas à être consécutifs.
4. 4Si vos jours complets de 24 heures atteignent 183 dans cette année civile, vous êtes résident fiscal chinois pour cette année. Le décompte repart de zéro au 1er janvier.

Pour quelqu'un qui franchit souvent la frontière, cela réduit sensiblement le total compté par rapport à un modèle de « toute présence » : chaque voyage perd son premier et son dernier jour. Deux courts déplacements peuvent consommer quatre jours civils sans rien ajouter au décompte des 183 jours.

Exemples

Exemple 1 — résident par les jours complets

Mei accepte une affectation d'un an et vit à Shanghai en continu de février à novembre. Même en écartant ses jours d'arrivée et de départ, elle est présente bien plus de 183 jours complets de 24 heures dans l'année civile : elle est donc résidente fiscale chinoise pour cette année.

Exemple 2 — la règle des 24 heures vous maintient en dessous

Daniel est consultant et se rend en Chine une semaine environ deux fois par mois — une quarantaine de voyages sur l'année, chacun couvrant 7 jours civils sur place. Comme les jours d'arrivée et de départ de chaque voyage ne comptent pas, seuls les 5 jours complets au milieu de chaque voyage comptent : 40 voyages × 5 jours complets = 200 jours complets. Il serait tout de même résident ici — mais remarquez qu'un décompte naïf de « toute présence » aurait atteint 280 jours. La règle des 24 heures peut faire la différence entre franchir 183 et rester en dessous pour quelqu'un ayant moins de voyages ou des voyages plus courts.

Exemple 3 — domicilié, donc les jours sont sans importance

Wei est né en Chine, y conserve son enregistrement du foyer (户口) et sa famille, mais travaille à l'étranger la majeure partie de l'année et n'est présent que 60 jours complets. Parce qu'il est domicilié en Chine, il est résident fiscal quel que soit le décompte de jours — le test des 183 jours ne s'applique pas à lui.

Exceptions et cas particuliers

• Le domicile prime sur le décompte. Une personne domiciliée en Chine (enregistrement du foyer, famille ou intérêts économiques) est résidente quel que soit le nombre de jours de présence. La voie des 183 jours ne concerne que les personnes non domiciliées.
• La règle des six ans limite l'imposition mondiale. Être résident au titre des 183 jours ne signifie pas, à lui seul, que vos revenus étrangers sont imposés. Les revenus de source étrangère versés par des entités étrangères restent exonérés sauf si, au cours de chacune des six années consécutives précédentes, vous avez atteint 183 jours et n'avez effectué aucun voyage unique à l'étranger dépassant 30 jours consécutifs. Toute année sous les 183 jours, ou tout départ unique de plus de 30 jours, remet le compteur des six ans à zéro. Comme le regard rétrospectif ne compte que les années à partir de 2019, la première année où un résident non domicilié présent en continu pourrait être imposé sur ses revenus mondiaux est 2025.
• La remise à zéro des 30 jours vise un voyage unique, pas un total. Seule une absence continue de plus de 30 jours (31 jours consécutifs ou plus) remet le compteur des six ans à zéro. Des absences plus courtes cumulées ne le font pas.
• Les conventions fiscales peuvent primer sur le résultat. Pour une personne en situation de double résidence, la convention de non-double imposition applicable met en œuvre les critères de départage pour attribuer une résidence conventionnelle unique. Cette règle ne reflète que le droit interne chinois.

Idées reçues

• « Les jours d'arrivée et de départ comptent. » Faux pour la Chine — un jour ne compte que si vous êtes présent pendant les 24 heures complètes, de sorte que les jours d'arrivée et de départ sont exclus. C'est plus strict que dans la plupart des pays.
• « C'est une fenêtre glissante de 12 mois. » Non — la Chine utilise l'année civile, du 1er janvier au 31 décembre, et le décompte repart de zéro chaque 1er janvier.
• « Atteindre 183 jours signifie que mes revenus mondiaux sont imposés immédiatement. » Pas nécessairement — la règle des six ans maintient exonérés les revenus de source étrangère versés par des entités étrangères tant que vous n'avez pas six années consécutives qualifiantes sans remise à zéro.
• « Sous 183 jours, je reste toujours non-résident. » Seulement sur la voie du décompte de jours. Si vous êtes domicilié en Chine, vous êtes résident quel que soit votre nombre de jours.

Questions fréquentes

Sources

• State Taxation Administration — MOF/STA Announcement 2019 No. 34 (24-hour rule)
• State Taxation Administration — PRC Individual Income Tax Law, Article 1
• State Council (gov.cn) — official reprint of Announcement 2019 No. 34