Malte — Résidence fiscale (fondée sur les faits, sans règle légale des 183 jours)

Résumé

Seuil de jours

Aucun dans la loi

Test

Fondé sur les faits — résidez-vous à Malte ?

183 jours

Absent de la loi ; la MTCA traite plus de 183 jours dans l'année comme une résidence

Six mois

Limite de l'exonération des visiteurs (art. 13), pas la résidence

Facteurs clés

Habitation, présence, visites, intention, liens familiaux et d'affaires

Base légale

Income Tax Act, Cap. 123, art. 2 et 13

Autorité

Malta Tax and Customs Administration

L'Income Tax Act maltais ne contient aucune règle de résidence des 183 jours. L'article 2 définit le résident comme une personne physique « qui réside à Malte, en dehors des absences temporaires que le Commissioner peut juger raisonnables » — un test fondé sur les faits, sans aucune arithmétique. En pratique, la Malta Tax and Customs Administration traite plus de 183 jours à Malte dans une année comme une résidence pour cette année, quel que soit le but du séjour — le chiffre compte donc, même s'il n'est pas dans la loi. En dessous, les faits décident : la personne qui vient à Malte pour y établir sa résidence est résidente dès son arrivée. Bounded présente donc Malte comme une checklist plutôt que comme une limite de jours : il lit le seuil de pratique et laisse aux faits tout ce qui se situe en dessous.

Qui est concerné

Cette règle compte surtout si vous êtes :

• Travailleur à distance ou fondateur basant une partie de l'année à Malte, y compris sous le Nomad Residence Permit.
• Quelqu'un ayant pris la résidence maltaise sous l'un des programmes fiscaux ordinaires ou spéciaux.
• Personne non domiciliée s'appuyant sur la base du rapatriement et devant savoir quand elle commence et s'arrête.
• Quiconque à qui un site de relocalisation a dit que « 183 jours font de vous un résident fiscal maltais » et qui cherche la loi qui le dit.

Elle s'applique aux personnes physiques de toute nationalité. Les sociétés ont un test distinct fondé sur la constitution et le lieu de gestion et de contrôle, que cet article ne couvre pas.

La règle — et sa raison d'être

L'article 2 de l'Income Tax Act (Cap. 123) donne la définition opérante : « “résident à Malte”, appliqué à une personne physique, désigne une personne physique qui réside à Malte, en dehors des absences temporaires que le Commissioner peut juger raisonnables et non incompatibles avec la prétention de cette personne à être résidente à Malte ». C'est tout le test. Il n'y a aucun décompte de jours dedans.

L'article 13, intitulé Temporary residents, est la disposition que l'on prend à tort pour une règle des 183 jours. Il dispose que l'impôt n'est pas dû sur les revenus nés hors de Malte par une personne « qui se trouve à Malte à des fins temporaires seulement et sans intention d'y établir sa résidence et qui n'a pas effectivement résidé à Malte, à une ou plusieurs reprises, pendant une période égale au total à six mois dans l'année précédant l'année d'imposition ». Lisez-le attentivement :

• C'est une exonération pour les revenus étrangers des visiteurs, pas une définition de la résidence.
• Il est formulé en mois, pas en jours — « six mois », jamais « 183 jours ».
• Ne pas le satisfaire supprime l'abri. Cela ne vous rend pas, en soi, résident : cela dépend toujours de l'article 2.

La propre description du test par Malte, publiée via le portail d'échange automatique de renseignements de l'OCDE, va dans le même sens : les personnes qui passent plus de six mois à Malte dans une année civile sont « susceptibles d'être résidentes fiscales maltaises », et « la résidence fiscale à Malte est un test fondé sur les faits » pesant le lieu d'habitation, la présence physique au-delà de 183 jours, la régularité et la fréquence des visites, l'intention de résider, et les liens de naissance, de famille et d'affaires.

Les indications de la Malta Tax and Customs Administration (sa note d'orientation sur la remittance basis, par. 2.2) sont plus nettes sur le décompte : une personne présente à Malte plus de 183 jours dans une année donnée est considérée comme résidente fiscale pour cette année, quels que soient le but et la nature du séjour, tandis que la personne qui vient à Malte pour y établir sa résidence devient résidente dès son arrivée, quelle que soit la durée de son séjour cette année-là. C'est une pratique administrative plutôt qu'une règle légale, mais c'est ainsi que l'administration applique l'article 2.

Sa raison d'être : Malte a hérité du concept britannique de résidence en common law, où résider quelque part est une question de fait plutôt qu'un seuil à atteindre en comptant. Cela laisse au Commissioner la latitude d'examiner la substance d'une vie plutôt qu'un tampon sur un passeport — au prix de la certitude qu'une règle de jours vous donnerait.

Appliquer le test

Comme la loi elle-même ne fixe aucun chiffre, le travail utile est probatoire. Passez en revue les mêmes facteurs que les autorités :

1. 1Résidez-vous à Malte, avec seulement des absences temporaires qu'une personne raisonnable qualifierait de raisonnables ? C'est la question légale — tout ce qui suit en est la preuve.
2. 2Présence physique : l'administration fiscale traite plus de 183 jours dans l'année comme une résidence pour cette année, quel que soit le but du séjour. Enregistrez-la.
3. 3Lieu d'habitation : disposez-vous d'un logement à Malte, en propriété ou en location ?
4. 4Régularité et fréquence des visites : un schéma de retours ressemble à une résidence ; un seul long séjour peut ne pas l'être.
5. 5Intention de résider : ce que vous avez déclaré aux autorités, aux banques et aux employeurs, et ce que vos arrangements impliquent.
6. 6Liens : attaches de naissance, de famille et d'affaires avec Malte.

Conservez le décompte de jours malgré tout. C'est l'élément de preuve le plus objectif que vous puissiez produire, il alimente la limite de six mois de l'article 13, et si votre statut est un jour contesté, vous voudrez un relevé contemporain plutôt qu'une reconstruction. Le compteur Malte de Bounded ne pose aucune question : il compte vos jours à Malte dans l'année civile et affiche Resident à partir du 184e jour, le seuil de pratique de l'administration fiscale. À 183 jours ou moins, il affiche Facts test et ne rend aucun verdict, car ce sont alors les facteurs ci-dessus qui décident. Vous fixez son objectif — conserver ou éviter la résidence — et la carte ne passe au rouge que sur l'issue que vous voulez éviter : Resident est rouge si vous évitez la résidence, et vert si vous la conservez.

Exemples

Exemple 1 — résidente avec moins de 183 jours

Elena loue un appartement à Sliema toute l'année, vient chaque mois pour une ou deux semaines, dirige une société maltaise et a de la famille sur l'île. Sa présence totalise environ 150 jours. Habitation, régularité, intention et liens pointent tous dans la même direction : elle réside à Malte. Le décompte n'atteint jamais 183 et n'a pas besoin de le faire.

Exemple 2 — un long séjour qui n'est pas une résidence

Piotr passe sept mois à Malte sur un seul projet à durée déterminée, dans un logement fourni par l'employeur, avec son domicile, sa famille et ses affaires à Varsovie et une date de retour dans son contrat. Il a dépassé la limite de six mois de l'article 13, l'exonération des visiteurs pour ses revenus étrangers a donc disparu, et au-delà de 183 jours l'administration fiscale le traite comme résident pour cette année malgré le but temporaire. Reste la question de son imposition : non domicilié à Malte, il est en général imposé sur ses revenus maltais plus les revenus étrangers rapatriés à Malte, et sa résidence polonaise au regard du critère de départage de la convention est une question distincte.

Exemple 3 — le titulaire du permis nomade

Ade détient un Nomad Residence Permit et prouve cinq mois de présence par an pour le renouvellement. Cela satisfait le permis. Cela ne dit rien de concluant sur la fiscalité : sa situation fiscale dépend de son habitation, de son intention et de ses liens, ainsi que du traitement fiscal propre au permis — rien de tout cela n'est un décompte de jours.

Exceptions et cas particuliers

• Résidence ordinaire. Un concept distinct, d'ordre supérieur, portant sur le caractère établi et habituel de votre résidence. Il détermine ce que Malte impose, et ce n'est pas ce que cet article calcule.
• Domicile. Résidence et domicile se combinent pour fixer votre base d'imposition. Les personnes résidentes mais non domiciliées sont en général imposées sur les revenus et plus-values de source maltaise, plus les revenus étrangers rapatriés à Malte.
• Programmes fiscaux spéciaux. Le Global Residence Programme, le Malta Retirement Programme et les régimes similaires imposent leurs propres conditions — impôt minimum, seuils immobiliers et, dans certains cas, séjour minimum ou absence maximale. Ce sont des conditions contractuelles du programme, pas le test de l'article 2.
• Absences temporaires. La loi tolère expressément les absences que le Commissioner juge raisonnables. Quitter Malte quelques mois ne met pas automatiquement fin à la résidence.
• Critères de départage conventionnels. La double résidence se résout par la convention de non-double imposition applicable — foyer d'habitation permanent, puis centre des intérêts vitaux, puis séjour habituel. Cette analyse échappe à tout compteur.

Idées reçues

• « Malte a une règle légale des 183 jours. » La loi n'en a pas. Le chiffre vient de la pratique de l'administration fiscale, qui traite plus de 183 jours dans l'année comme une résidence — et rester en dessous ne vous rend pas, à lui seul, non résident.
• « L'article 13 est le déclencheur de la résidence. » C'est l'inverse — une exonération pour les revenus étrangers des résidents temporaires. La perdre n'équivaut pas à devenir résident.
• « Six mois et 183 jours, c'est la même chose. » La loi dit six mois, comptés au total. Six mois civils additionnés peuvent faire aussi peu que 179 jours (180 en année bissextile) ou jusqu'à 186, les deux chiffres ne sont donc pas interchangeables.
• « Rester sous la ligne me maintient non-résident. » Pas si les faits disent que vous résidez à Malte. Un logement, des visites régulières et des liens familiaux peuvent trancher avec bien moins de jours.
• « Résident signifie imposition mondiale. » Pas nécessairement à Malte. Si vous n'y êtes pas domicilié, la base du rapatriement s'applique généralement — mais elle a ses propres règles et ses charges d'impôt minimum.

Voir aussi : pour la règle de jours côté permis, voir le renouvellement du Nomad Residence Permit maltais. Pour un autre pays sans aucun seuil de jours, voir la résidence fiscale au Paraguay.

Questions fréquentes

Sources

• Laws of Malta — Income Tax Act, Cap. 123 (texte consolidé officiel)
• Malta Tax and Customs Administration — Tax Residence (personnes physiques)
• Portail AEOI de l'OCDE — Malte : informations sur la résidence fiscale
• Malta Tax and Customs Administration — Guidance Note « The Remittance Basis of Taxation for Individuals under the Income Tax Act », par. 2.2