Portugal — Résidence fiscale (183 jours sur 12 mois quelconques)

Résumé

Seuil de jours

Plus de 183 jours

Fenêtre

Toute période de 12 mois commençant ou finissant dans l'année

Se déclenche au

184e jour — suivez un plafond de 183 jours

Définition du jour

Tout jour comprenant une nuitée

Déclenche aussi

Un logement laissant supposer une résidence habituelle (sans décompte)

Début de la résidence

Premier jour du séjour qualifiant (année scindée)

Base légale

CIRS, Artigo 16.º (1)(a), (1)(b), (2), (3)

Autorité

Autoridade Tributária

Vous devenez résident fiscal portugais dès que vous avez passé plus de 183 jours — consécutifs ou non — sur toute période de 12 mois qui commence ou finit dans l'année fiscale. La loi se déclenchant à 184, le dernier décompte sûr est 183 : c'est le plafond que suit Bounded, l'alerte se déclenche donc le jour exact où la résidence s'attache. Un second volet, sans jours, saisit quiconque conserve un logement au Portugal dans des conditions laissant supposer une résidence habituelle. Les résidents sont imposés sur leurs revenus mondiaux, la ligne a donc un vrai poids financier.

Qui est concerné

Cette règle compte surtout si vous êtes :

• Travailleur à distance ou fondateur partageant l'année entre Lisbonne ou l'Algarve et un autre lieu.
• Titulaire d'un visa D7, D8 ou Golden Visa qui veut le titre sans acquérir une résidence fiscale mondiale.
• Retraité hivernant au Portugal dont les séjours chevauchent le 31 décembre.
• Quiconque conserve un appartement ou un bail de longue durée au Portugal tout en passant la plupart de l'année à l'étranger.

Elle s'applique aux personnes physiques de toute nationalité. Notez que le second volet saisit des personnes ayant très peu de jours portugais : un logement détenu dans des conditions laissant supposer que vous entendez y vivre peut vous rendre résident sans que le décompte n'atteigne jamais 183.

La règle — et sa raison d'être

L'article 16 du Código do IRS (CIRS) fixe quand une personne physique est résidente au Portugal. Deux volets comptent pour le décompte des jours :

• 16(1)(a) — le test des jours. Sont résidents ceux qui « hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, em qualquer período de 12 meses com início ou fim no ano em causa » — y ont séjourné plus de 183 jours, consécutifs ou interpolés, sur toute période de 12 mois commençant ou finissant dans l'année en question.
• 16(1)(b) — le test du logement. Quelqu'un ayant séjourné moins longtemps est tout de même résident si, à n'importe quel jour de cette période, il dispose d'une « habitação em condições que façam supor intenção atual de a manter e ocupar como residência habitual » — un logement détenu dans des conditions impliquant l'intention actuelle de le conserver et de l'occuper comme résidence habituelle. Aucun décompte de jours ne s'applique à ce volet.

L'article 16(2) définit l'unité comptée : « considera-se como dia de presença em território português qualquer dia, completo ou parcial, que inclua dormida no mesmo » — un jour de présence est tout jour, complet ou partiel, comprenant une nuit passée au Portugal. L'article 16(3) fixe la date de début : une personne remplissant le test est résidente « desde o primeiro dia do período de permanência em território português ».

Sa raison d'être : le Portugal a réformé cet article en 2015 précisément pour fermer la brèche du Nouvel An. Un test par année civile permet à quelqu'un de passer cinq mois de chaque côté du 31 décembre sans jamais être résident nulle part. La formulation « toute période de 12 mois » fait compter chaque fenêtre, et la définition par la nuitée met fin aux débats sur les transits aéroportuaires et les allers-retours depuis la frontière espagnole.

Compter les jours

1. 1Un jour ne compte que s'il comprend une nuit passée au Portugal — un aller-retour dans la journée sans nuitée n'est pas un jour de présence au titre de l'article 16(2).
2. 2Les jours n'ont pas besoin d'être consécutifs ; chaque jour qualifiant de la fenêtre s'agrège en un seul total.
3. 3La fenêtre est toute période de 12 mois qui commence ou finit dans l'année fiscale, donc les jours de part et d'autre du 31 décembre se combinent. Bounded approxime « 12 mois » par 365 jours et vérifie chaque fenêtre glissante.
4. 4La résidence s'attache dès que le total dépasse 183 — le 184e jour. Le plafond de 183 de Bounded signifie que l'alerte se déclenche exactement ce jour-là.
5. 5Si vous franchissez la ligne, vous êtes considéré comme résident depuis le premier jour de ce séjour, pas depuis le jour du franchissement.

Bounded compte chaque jour où vous étiez physiquement dans le pays, y compris les jours sans nuitée, l'application peut donc se situer légèrement au-dessus du chiffre que calculerait l'Autoridade Tributária. C'est délibéré : pour une règle sous laquelle vous essayez de rester, un compteur qui alerte un jour trop tôt est plus sûr qu'un compteur qui alerte un jour trop tard. Si vous êtes proche de la ligne, refaites le calcul des nuitées à la main et conservez vos justificatifs d'hébergement.

Exemples

Exemple 1 — le décompte net

Marta passe 150 jours à Porto dans l'année en trois blocs, logée à l'hôtel, et le reste de son temps au Brésil. Elle ne possède rien au Portugal et ne loue rien à long terme. Aucune fenêtre de 12 mois ne contient plus de 183 jours et aucun volet logement ne s'applique, elle n'est donc pas résidente.

Exemple 2 — la coupure du Nouvel An qui ne fonctionne pas

Tom passe 120 jours en Algarve de septembre à décembre, rentre chez lui quinze jours, puis revient pour 100 jours à partir de la mi-janvier. Aucune année civile seule n'atteint 183 — mais la fenêtre de 12 mois courant depuis septembre contient 220 jours. Il est résident, dès le premier jour de ce séjour de septembre.

Exemple 3 — résidente avec 90 jours

Sofia signe un bail de trois ans sur un appartement à Lisbonne, y garde ses vêtements et sa voiture, et y vient 90 jours par an. Le volet des jours ne se déclenche jamais, mais l'appartement est détenu dans des conditions laissant supposer qu'elle entend le conserver et l'occuper comme résidence habituelle. L'article 16(1)(b) la rend résidente quel que soit le décompte.

Exceptions et cas particuliers

• Équipages et agents publics. Les membres d'équipage de navires ou d'aéronefs exploités par des entités ayant leur résidence ou leur direction effective au Portugal, et les personnes exerçant des fonctions publiques portugaises à l'étranger, sont résidents au titre de l'article 16 quels que soient les jours.
• Résidence en année scindée. L'article 16(3) vous rend résident dès le premier jour du séjour qualifiant et, symétriquement, non-résident dès le lendemain de votre départ lorsque vous rompez la résidence. C'est un mécanisme différent des pays qui vous rendent résident rétroactivement pour toute l'année.
• La définition par la nuitée joue dans les deux sens. Elle est généreuse pour les allers-retours dans la journée mais implacable pour les arrivées : atterrissez à 23 h 30 et dormez à Lisbonne, et vous avez passé un jour de présence complet.
• Résidence du foyer. Le Portugal attribuait historiquement la résidence au sein du foyer ; les règles modernes apprécient les individus séparément, mais un conjoint résident reste un indice factuel fort au titre du volet logement. Prenez conseil si votre famille vit au Portugal et pas vous.
• Critères de départage conventionnels. Si vous êtes résident au Portugal et ailleurs sur la même période, la convention de non-double imposition applicable décide quelle résidence prévaut — foyer d'habitation permanent d'abord, puis centre des intérêts vitaux. Cette analyse échappe à tout compteur de jours.
• Années bissextiles. Bounded approxime une période de 12 mois par 365 jours. Une fenêtre qui englobe le 29 février est un jour plus longue, de sorte que dans un cas limite étroit le compteur peut lire un jour de moins tout à la fin de la fenêtre. Considérez l'atteinte du plafond comme le fait d'être sur la ligne.

Idées reçues

• « 183 jours me rendent résident. » Non — la loi dit plus de 183. Le 183e jour est sûr ; le 184e est le déclencheur.
• « Cela repart de zéro le 1er janvier. » Non. Depuis 2015, le test court sur toute période de 12 mois commençant ou finissant dans l'année, un séjour chevauchant le Nouvel An est donc compté comme un seul bloc.
• « Sous 183 jours, pas de résidence fiscale portugaise. » Seulement si le volet logement échoue aussi. Un appartement détenu comme résidence habituelle vous rend résident quel que soit le nombre de jours.
• « Les allers-retours dans la journée comptent contre moi. » Pas selon la loi — un jour de présence exige une nuitée. Bounded les compte malgré tout, lisez donc l'application comme une alerte précoce plutôt qu'un plafond à remplir.
• « Devenir résident impose toute mon année. » Non — l'article 16(3) fait démarrer la résidence au premier jour du séjour qualifiant.

Voir aussi : si votre objectif est l'inverse — atteindre 183 jours pour établir votre résidence portugaise en vue d'un régime préférentiel — consultez Portugal NHR (résidence fiscale des 183 jours). Pour le volet titre de séjour, voir les limites d'absence du titre de séjour portugais.

Questions fréquentes

Sources

• Autoridade Tributária e Aduaneira — Código do IRS, Artigo 16.º (Residência)
• Portal das Finanças — Informação fiscal (códigos tributários)