Cambodge — Résidence fiscale (183 jours / 12 mois quelconques)
Résumé
- Seuil de jours
- Plus de 182 jours
- Fenêtre
- 12 mois quelconques se terminant dans l'année fiscale en cours
- Déclenchement
- Jour 183 — suivre un plafond de 182 jours
- Suivi comme
- Chaque fenêtre glissante de 365 jours
- Déclenche aussi
- Résidence ou lieu d'habitation principal (sans décompte de jours)
- Jours partiels
- Non traités — comptez-les
- Base
- Law on Taxation 2023, arts. 5, 42, 167
- Autorité
- General Department of Taxation (GDT)
Le Cambodge vous traite en contribuable résident dès que vous êtes présent plus de 182 jours sur toute période de 12 mois se terminant dans l'année fiscale en cours. Comme le déclencheur est « plus de 182 », le dernier décompte sûr est 182 et le jour 183 franchit la ligne. La fenêtre est glissante, pas civile — les jours de la fin de l'année précédente peuvent donc vous rendre résident dans la nouvelle année fiscale alors que vous venez à peine d'arriver. Une résidence ou un lieu d'habitation principal au Cambodge suffit, sans le moindre décompte de jours.
Qui est concerné
Cette règle compte surtout si vous êtes :
- Travailleur à distance ou consultant basé une partie de l'année à Phnom Penh ou Siem Reap.
- En rotation en Asie du Sud-Est, avec des séjours cambodgiens longs mais répartis autour du Nouvel An.
- Expatrié en mission dont l'employeur applique par défaut la retenue au taux forfaitaire des non-résidents.
- Chef d'entreprise disposant d'un appartement cambodgien conservé toute l'année.
C'est la fenêtre glissante qui piège les gens. Un séjour de septembre à mars n'atteint jamais 183 jours sur aucune des deux années civiles — mais la fenêtre de 12 mois se terminant en mars les contient tous.
La règle — et sa raison d'être
La Law on Taxation 2023 (Royal Kram NS/RKM/0523/004, promulguée le 16 mai 2023) définit le contribuable résident dans des termes identiques aux articles 5, 42 et 167 :
« ‘Resident Taxpayer’ means: a — Any physical person who has residence in or has principal place of abode in the Kingdom of Cambodia, or who is present in the Kingdom of Cambodia more than 182 (One hundred and eighty-two) days in any period of 12 (Twelve) months ending in the current tax year. » — est contribuable résident toute personne physique qui dispose d'une résidence ou d'un lieu d'habitation principal au Royaume du Cambodge, ou qui y est présente plus de 182 jours sur toute période de 12 mois se terminant dans l'année fiscale en cours.
Trois voies, donc, et une seule compte des jours :
- Résidence au Cambodge — sans décompte de jours.
- Lieu d'habitation principal au Cambodge — sans décompte de jours.
- Plus de 182 jours sur toute période de 12 mois se terminant dans l'année fiscale en cours.
L'expression « ending in the current tax year » est souvent lue à tort comme une remise à zéro par année civile. Ce n'est pas le cas. Elle identifie l'année fiscale à laquelle la résidence se rattache. Une fenêtre courante se termine toujours dans l'année fiscale en cours, si bien qu'en pratique chaque fenêtre glissante de 12 mois doit rester sous le plafond.
Sa raison d'être : l'article 254 de la loi de 2023 a abrogé la loi de 1997 et son amendement de 2003, modernisant un code antérieur à l'économie actuelle du Cambodge, faite d'expatriés et d'investissements. La fenêtre glissante est la forme anti-abus classique : elle empêche qu'un long séjour soit blanchi en le faisant chevaucher un Nouvel An.
Compter les jours
- 1Comptez chaque jour de présence au Cambodge. La loi est muette sur les jours partiels : comptez toute fraction de jour comme un jour entier.
- 2La fenêtre est toute période de 12 mois se terminant dans l'année fiscale en cours — elle glisse vers l'avant et ne se remet jamais à zéro.
- 3La résidence s'acquiert dès que le total sur une telle fenêtre dépasse 182 — c'est le jour 183.
- 4Bounded vérifie chaque fenêtre glissante de 365 jours contre un plafond de 182 jours : le franchissement se déclenche au jour 183 dans la première fenêtre qui l'atteint.
- 5Surveillez janvier en particulier : une fenêtre qui se termine juste après le 1er janvier contient encore les jours de l'année précédente.
La réserve de l'année bissextile. Douze mois sont approximés à 365 jours. Sur une période contenant le 29 février, 183 jours peuvent rester à 182 dans chaque fenêtre de 365 jours sans franchissement formel. Considérez qu'atteindre le plafond, c'est être sur la ligne plutôt qu'à un jour de celle-ci.
Exemples
Exemple 1 — le décompte propre
Sophea passe 170 jours à Phnom Penh dans l'année, en trois blocs, dans des appartements meublés loués voyage par voyage, et vit à Singapour. Aucune fenêtre glissante ne dépasse 182 et elle n'a aucun lieu d'habitation cambodgien. Elle est contribuable non résidente.
Exemple 2 — le report de janvier
James arrive à la mi-août et reste jusqu'à la fin février — environ 190 jours. Aucune des deux années civiles n'en contient 183, mais la fenêtre de 12 mois se terminant en février les contient tous. Il est contribuable résident pour cette année fiscale, sur la base de jours dont la plupart sont tombés dans la précédente.
Exemple 3 — résidente avec très peu de jours
Chantha conserve une maison à Siem Reap comme base et travaille à l'étranger la plus grande partie de l'année, passant 70 jours au Cambodge. Son lieu d'habitation principal s'y trouve : elle est contribuable résidente par la première branche, et le décompte n'a aucune importance.
Exceptions et cas particuliers
- Le lieu d'habitation prime sur les jours. Une résidence ou un lieu d'habitation principal au Cambodge vous rend résident quelle que soit votre présence. Si vous y conservez un logement, ne planifiez pas autour du compteur.
- Les jours partiels ne sont pas légiférés. Aucune disposition ne dit comment traiter une soirée d'arrivée. Les compter est l'hypothèse sûre, et celle que Bounded retient.
- La retenue sur salaire est distincte. Les employeurs cambodgiens retiennent l'impôt sur salaire chaque mois. Votre statut de résidence change le taux et la base, mais la mécanique passe par la paie : un changement de statut en cours d'année doit être communiqué.
- Le texte anglais n'est pas officiel. L'original khmer de la Law on Taxation prévaut. La traduction anglaise largement diffusée est qualifiée de non officielle — fiable pour les chiffres, mais pas le texte sur lequel porterait un litige.
- Le réseau conventionnel est mince mais s'étoffe. Le Cambodge a un petit nombre de conventions de non-double imposition. Ne supposez pas qu'un allègement conventionnel soit disponible pour une courte mission.
Idées reçues
- « 183 jours dans une année civile. » Deux erreurs en une. C'est plus de 182, et la fenêtre est toute période glissante de 12 mois, pas l'année civile.
- « Partir avant le 31 décembre efface mes jours. » Non. Une fenêtre qui se termine en janvier contient encore l'automne.
- « La loi fiscale de 1997 reste la référence. » L'article 254 de la loi de 2023 l'a abrogée, ainsi que l'amendement de 2003.
- « Pas de bail, pas de risque de résidence. » Le lieu d'habitation principal est une notion de fait qui n'exige pas un bail à votre nom.
- « Les demi-journées ne comptent pas. » La loi ne se prononce pas, ce qui est une raison de les compter, pas de les ignorer.
À lire aussi : le Vietnam applique un test à double fenêtre similaire, et la Thaïlande un test par année civile — utile à comparer si vous tournez dans la région.
Questions fréquentes
La loi dit « more than 182 days » (plus de 182 jours) : 182 est donc sûr et le jour 183 déclenche la résidence. Bounded plafonne le compteur à 182 et se déclenche à 183, exactement sur la ligne légale.
Glissant. L'article 5 de la Law on Taxation 2023 compte la présence « in any period of 12 months ending in the current tax year » (sur toute période de 12 mois se terminant dans l'année fiscale en cours). La fenêtre de 12 mois peut se terminer à n'importe quelle date de l'année fiscale, donc elle glisse — elle ne se remet pas à zéro le 1er janvier. Ce que la mention de l'année fiscale fixe, c'est à quelle année la résidence se rattache, pas le moment où le décompte commence.
Les résidents sont imposés sur leur revenu mondial ; les non-résidents uniquement sur leurs revenus de source cambodgienne. Les salaires sont imposés à des taux progressifs pour les résidents et à une retenue forfaitaire de 20 % pour les non-résidents : le sens du changement dépend donc du niveau de vos revenus.
Oui. La même définition fait de vous un contribuable résident si vous disposez d'une résidence au Cambodge ou si votre lieu d'habitation principal s'y trouve — aucun décompte de jours ne s'applique à l'un ni à l'autre. Un appartement de longue durée qui est clairement votre base peut trancher la question à lui seul.
La Law on Taxation promulguée par le Royal Kram NS/RKM/0523/004 le 16 mai 2023. Son article 254 abroge la loi de 1997 (NS/RKM/0297/03) et son amendement de 2003. Les commentaires rédigés sur la base de l'ancienne loi peuvent rester exacts sur les chiffres, mais citent un texte abrogé.
La loi ne précise pas le traitement des jours partiels. En l'absence de règle, comptez toute fraction de jour comme un jour entier — c'est la lecture prudente, et c'est celle de Bounded.
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Sources
Règles associées
À titre informatif uniquement. Cette page est un résumé simplifié de règles publiquement disponibles ; elle ne constitue pas un conseil fiscal, juridique ou en matière d'immigration. Les règles évoluent et dépendent de votre situation personnelle — vérifiez toujours auprès de la source officielle ci-dessus et d'un professionnel qualifié avant d'agir.