États-Unis — Foreign Earned Income Exclusion (FEIE)

Résumé

Exigence

330 jours complets hors des États-Unis

Fenêtre

N'importe quels 12 mois consécutifs

Test

Présence physique

Couvre

Uniquement les revenus d'activité étrangers

Autorité

IRS (IRC §911)

Pour bénéficier de la Foreign Earned Income Exclusion au titre du test de présence physique, vous devez être physiquement présent dans un ou plusieurs pays étrangers pendant au moins 330 jours complets au cours de toute période de 12 mois consécutifs. Atteignez et maintenez 330 jours complets à l'étranger dans cette fenêtre et vous remplissez le test — passez sous 330 et vous le manquez. Les jours n'ont pas besoin d'être consécutifs, mais chacun doit être une journée entière passée intégralement hors des États-Unis.

Remplir le test vous permet d'exclure des revenus d'activité étrangers (jusqu'à un plafond annuel) de votre revenu imposable américain — il ne vous dispense pas de déclarer. C'est l'une des deux voies d'accès à la FEIE, l'autre étant le test de résidence bona fide.

Qui est concerné

Cette règle compte surtout si vous êtes :

• Citoyen américain ou titulaire de green card vivant et travaillant à l'étranger, qui dépose toujours une déclaration américaine sur ses revenus mondiaux.
• Travailleur à distance ou nomade numérique percevant des salaires ou des revenus d'activité indépendante depuis une base hors des États-Unis.
• Une personne qui ne peut pas utiliser le test de résidence bona fide — par exemple parce que vous passez d'un pays à l'autre sans jamais établir de résidence dans l'un d'eux pendant une année fiscale complète.

Le test de présence physique est ouvert à toute personne dont le foyer fiscal américain (tax home) se situe à l'étranger ; contrairement au test de résidence bona fide, il ne dépend ni de la citoyenneté ni de l'installation dans un seul pays. Vos revenus doivent en outre être des revenus d'activité étrangers — la rémunération de services rendus pendant que vous êtes physiquement à l'étranger.

La règle — et sa raison d'être

Le test de présence physique comporte deux éléments mobiles que vous pilotez ensemble :

• 330 jours complets. Vous devez passer au moins 330 journées complètes de 24 heures dans un pays étranger. Tout jour touchant le sol américain n'est pas un jour étranger complet.
• Une fenêtre de 12 mois. Ces 330 jours doivent tenir dans une seule séquence de 12 mois consécutifs, que vous choisissez et qui n'a pas à coïncider avec l'année civile ou fiscale.

Sa raison d'être : les États-Unis imposent leurs citoyens et résidents sur leurs revenus mondiaux où qu'ils vivent. La FEIE évite aux véritables expatriés une double imposition sur les revenus gagnés à l'étranger, et le test des 330 jours offre un moyen objectif et sans ambiguïté de prouver que vous vivez réellement hors du pays — un pur décompte de jours qui évite les débats sur l'intention ou sur le centre de votre vie.

Compter les jours

1. 1Ne comptez que les jours complets — un jour complet est une période de 24 heures, de minuit à minuit, passée entièrement dans un pays étranger.
2. 2Tout jour où vous mettez le pied sur le sol américain compte comme un jour américain, pas comme un jour étranger, même si vous n'y êtes qu'une partie de la journée.
3. 3Le temps passé à voyager au-dessus des eaux ou de l'espace aérien internationaux entre les États-Unis et un pays étranger ne compte en général pas comme un jour étranger.
4. 4Additionnez vos jours étrangers complets sur les 12 mois consécutifs choisis ; il vous en faut au moins 330.

Comme toute journée partielle touchant les États-Unis rompt un jour étranger complet, l'effet est strict : un jour d'arrivée ou de départ où vous êtes aux États-Unis ne serait-ce que quelques heures est un jour américain. Seules les journées de 24 heures entièrement passées à l'étranger comptent pour les 330 — c'est pourquoi le test ne tolère que 35 jours américains sur une année entière. Le calculateur du test de présence physique gratuit trouve, à partir de vos dates de voyage aux États-Unis, la fenêtre de 12 mois comptant le plus de jours complets à l'étranger.

Choisir la fenêtre de 12 mois

La période de 12 mois est flexible. Vous pouvez choisir n'importe quel bloc de 12 mois consécutifs, sans qu'il ait à s'aligner sur l'année civile ou l'année fiscale.

• Commencez à n'importe quelle date.

  La fenêtre peut débuter à votre premier jour étranger complet et courir 12 mois, ou être positionnée pour capter votre meilleure séquence de 330 jours.

• Les fenêtres qui se chevauchent sont autorisées.

  Vous pouvez retenir des périodes de 12 mois différentes pour des années fiscales différentes, et elles peuvent se chevaucher, tant que chacune contient indépendamment 330 jours étrangers complets.

• Prorata entre années fiscales.

  Si votre fenêtre admissible chevauche deux années fiscales, l'exclusion maximale est proratisée selon le nombre de jours admissibles relevant de chaque année.

Exemples

Exemple 1 — une année nette à l'étranger

Vous quittez les États-Unis le 1er janvier et passez toute l'année à travailler au Portugal et en Espagne, ne revenant aux États-Unis que trois semaines en juillet (21 jours américains). Sur les 12 mois, vous dépassez largement les 330 jours étrangers complets : vous réussissez le test de présence physique.

Exemple 2 — trop de voyages aux États-Unis

Vous êtes basé au Mexique mais rentrez aux États-Unis environ une semaine par mois — quelque 45 jours américains sur l'année. Cela vous laisse sous les 330 jours étrangers complets : vous échouez au test pour cette fenêtre de 12 mois et ne pouvez pas emprunter la voie de la présence physique.

Exemple 3 — déplacer la fenêtre

Vous partez à l'étranger le 1er mars. Une fenêtre de janvier à décembre échouerait, mais une fenêtre courant du 1er mars à la fin février de l'année suivante capte plus de 330 jours étrangers complets. Vous choisissez cette période de 12 mois — et proratisez l'exclusion entre les deux années fiscales qu'elle chevauche.

Exceptions et cas particuliers

• Le test de résidence bona fide. Si vous établissez une résidence véritable dans un pays étranger pendant une année fiscale ininterrompue, vous pouvez accéder à la FEIE par cette voie — le décompte de jours n'importe alors plus, mais cette voie est en général réservée aux citoyens américains.
• Guerre, troubles ou évacuation. L'IRS peut lever l'exigence de durée minimale si vous devez quitter un pays étranger en raison d'une guerre, de troubles civils ou de conditions défavorables similaires, à condition que vous ayez raisonnablement pu vous attendre à remplir le test autrement.
• Pays sous restrictions. Le temps passé dans des pays soumis par les États-Unis à des restrictions de voyage ou à des sanctions ne compte pas comme du temps dans un pays étranger aux fins de la FEIE.
• Seuls les revenus d'activité sont éligibles. L'exclusion couvre les salaires et les revenus d'activité indépendante gagnés à l'étranger — pas les dividendes, intérêts, plus-values, ni les pensions et prestations de sécurité sociale.

Idées reçues

• « Être éligible me dispense de déclarer. » Faux — vous devez déposer une déclaration américaine et demander l'exclusion sur le formulaire 2555 ; il n'y a aucune exonération automatique.
• « Tous mes revenus sont exonérés. » L'exclusion est plafonnée à une limite annuelle et ne couvre que les revenus d'activité étrangers ; ce qui dépasse le plafond, et tous les revenus passifs, restent imposables.
• « Les jours d'arrivée et de départ comptent. » En général, non — tout jour touchant les États-Unis est un jour américain, si bien que seules les journées étrangères complètes comptent pour les 330.
• « Les 12 mois doivent être une année civile. » Non — vous pouvez choisir n'importe quels 12 mois consécutifs et les positionner autour de vos voyages.

Questions fréquentes

Sources

• IRS — Foreign Earned Income Exclusion: Physical Presence Test
• IRS — Figuring the Foreign Earned Income Exclusion